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Consulta DGT V0228-06, de 9 de febrero de 2006. Vinculante

SP/DGT/7954

Si los gastos que se repercuten al cliente -como por ejemplo teléfono, fax, correo, fotocopias, mensajería, etc,- tienen la consideración de rendimientos de la actividad económica sujetos a retención, y si sobre tales importes se debe repercutir el IVA. Si las provisiones de fondos que entregan los clientes para hacer frente a parte de los honorarios y a los gastos que se efectúen en su nombre están sujetos a retención y si sobre los mismos se debe repercutir el IVA.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
LIVA Ley 37/1992, Arts. 75, 78; RIRPF RD 1775/2004, Art. 73
Descripción
La consultante realiza la actividad económica de abogada.
Cuestión
Si los gastos que se repercuten al cliente -como por ejemplo teléfono, fax, correo, fotocopias, mensajería, etc,- tienen la consideración de rendimientos de la actividad económica sujetos a retención, y si sobre tales importes se debe repercutir el IVA. Si las provisiones de fondos que entregan los clientes para hacer frente a parte de los honorarios y a los gastos que se efectúen en su nombre están sujetos a retención y si sobre los mismos se debe repercutir el IVA.
Contestación
PRIMERO: En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido:1.- El artículo 78, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone que la base imponible del citado Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo, procedente tanto del destinatario como de terceras personas.En particular, de acuerdo con lo establecido en el artículo 78, apartado dos, 1º de dicha Ley, se incluyen en el concepto de contraprestación los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier crédito efectivo a favor de quién realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma.Por su parte, el artículo 78, apartado tres, número 3º, establece que no se incluirán en la base imponible:"Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del Impuesto que eventualmente los hubiera gravado".Según diversas resoluciones vinculantes de la Dirección General de Tributos (entre otras, de fechas 1 de setiembre de 1986 - Boletín Oficial del Estado de 10 de setiembre - y de 24 de noviembre de 1986 - Boletín Oficial del Estado de 16 de diciembre), para que tales sumas tengan la consideración de suplidos y no se integren en la base imponible
de las operaciones realizadas por el profesional independiente para la empresa de consultoría española en nombre y por cuenta de la cual han sido satisfechos los correspondientes importes, deben concurrir todas las condiciones siguientes:1º.- Tratarse de sumas pagadas en nombre y por cuenta de la empresa consultora. La realización del gasto en nombre y por cuenta de dicha empresa deberá acreditarse ordinariamente mediante la correspondiente factu

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