Criterios a considerar en la declaración de la Renta 2022

Ha comenzado el plazo para declarar la Renta del ejercicio 2022 y en la presente edición podrá consultar las principales novedades que se incorpora los pronunciamientos del Tribunal Supremo, el TEAC y criterios de la Dirección General de Tributos, aplicables de esta campaña.
Destacar, el tratamiento de las ayudas correspondientes al Bono Cultural Joven, al alquiler de Vivienda Joven y para personas físicas de Bajo Nivel de Ingresos y Patrimonio; los criterios jurisprudenciales del tratamiento de los rendimientos del trabajo obtenidos en el extranjero, la calificación de los intereses de demora o la valoración económica en las transmisiones lucrativas; la doctrina administrativa ampliando las rentas exentas y; criterios establecidos por la por la Dirección General de Tributos, entre otros, en la deducción por obras de mejora energética de inmuebles.

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Contenidos de esta publicación:

• Novedades de la declaración de la Renta 2022

• Legislación y Doctrina

  • Ley IRRPF

  • Reglamento IRPF

  • Presupuestos Generales del Estado 2022

  • Novedades tributarias contenidas en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022

• Jurisprudencia del Tribunal Supremo

  • Las pensiones del régimen voluntario de pensión complementaria (RVPE) percibidas por los ex parlamentarios de la Unión Europea tributan como rendimientos del trabajo en sus dos terceras partes; el restante como rendimientos de capital mobiliario

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 14-3-2023

  • No procede aplicar la exención contemplada en el art.7.p) LIRPF a las asignaciones abonadas por el Parlamento Europeo a sus diputados

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 9-3-2023

  • En el IRPF el grado de discapacidad podrá acreditarse por cualquier medio de prueba independiente a la aportación del correspondiente certificado o resolución, expedidos por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 8-3-2023

  • Transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas adquiridos a título lucrativo, no susceptibles de ser registrados como activo individualizado y separado en la contabilidad: valor de adquisición conforme el ISD

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 6-2-2023

  • Al no ser deducibles as aportaciones/cotizaciones realizadas a la Mutualidad Laboral de Banca resulta procedente integrar en la base imponible del impuesto el 75% del importe de las prestaciones por jubilación o invalidez percibidas

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 28-2-2023

  • Los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se encuentran sujetos y no exentos del IRPF a integrar en la base imponible del ahorro. Voto particular

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 12-1-2023

  • La deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo es aplicable a los ascendientes separados legalmente o sin vínculo matrimonial con dos hijos a los que se incluso con anualidades por alimentos, que prueben que no los perciben

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 25-10-2022

  • El empleador es el obligado a acreditar la realidad de que las cantidades abonadas al empleado por aquellos conceptos responden a desplazamientos realizados en determinado día y lugar, motivado o por razón del desarrollo de su actividad laboral

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 17-10-2022

  • Al empleado no le que corresponde probar la realidad de los desplazamientos y gastos de manutención y estancia a los efectos de su no sujeción al IRPF

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 13-10-2022

  • La simulación, como fundamento de la aparición de la deuda dejada de ingresar, determina un comportamiento culposo, no basado en el error invencible de prohibición

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 10-10-2022

  • Extinción del condominio: si la incorporación al patrimonio lo es por un valor superior al de adquisición actualizado fiscalmente, sí que se produce un incremento patrimonial susceptible de calificarse como renta

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 10-10-2022

  • No corresponde al empleado probar ante la AEAT la realidad de los desplazamientos y de las cantidades abonadas por aquellos

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 4-10-2022

  • La reducción en la base imposible del IRPF por el pago de pensiones compensatorias abarca también a los supuestos de fijación mediante un convenio regulador mutuo acuerdo formalizado ante el letrado de la Administración de Justicia o el notario

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 28-9-2022

  • Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la percepción de las primas satisfechas por el otorgamiento de un contrato de opción de compra se deben integrar en el IRPF como renta del ahorro

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 21-6-2022

  • Trabajos realizados en el extranjero por parte de los dos miembros del Consejo de Administración en labores ejecutivas y de gestión: procede la exención en el LIRPF

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 20-6-2022

  • Las prestaciones por jubilación percibidas de la OTAN por una persona física residente en España no se encuentran exentas en el IRPF

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 13-6-2022

  • Exención de las indemnizaciones por despido y prueba de la real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa: cuestión probatoria ajena al recurso de casación las circunstancias de interés casacional objetivo para formación de jurisprudencia

    TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-Administrativo, Sec. 2.ª, 4-3-2022

• Criterios del Tribunal Económico-Administrativo Central

  • En caso de que se produzca una modificación sustancial en las circunstancias que llevaron al ejercicio de la opción individual o conjunta, deberá otorgarse al contribuyente la posibilidad de mudar la opción inicialmente emitida a través de los procedimientos previstos a tal efecto por el ordenamiento jurídico -esto es, vía rectificación de autoliquidación, declaración complementaria o en el marco de un procedimiento de comprobación-, siempre y cuando la citada modificación no sea imputable al obligado tributario. Unificación de criterio

    TEAC, 28-3-2023

  • Aplicación de la exención del artículo 7.p) de la Ley 35/2006, del IRPF, a las retribuciones obtenidas por una persona contratada laboralmente por la Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo (AECID), con la categoría de Responsable de Programas en un país extranjero, en la Oficina Técnica de Cooperación, órgano de la AECID integrado en la Embajada de España en dicho país. Unificación de criterio

    TEAC, 23-2-2023

  • La aplicación de las reglas de distribución de potestades, exenciones, limitaciones de tipo, etc. de un CDI requiere la aportación de un certificado de residencia fiscal emitido por las autoridades competentes a efectos del CDI. Criterio reiterado

    TEAC, 23-2-2023

  • La exención prevista en el artículo 7.z) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no resulta aplicable a las retribuciones que perciben los funcionarios públicos a los que se les ha concedido el permiso por cuidado de hijo menor afectado por cáncer u otra enfermedad grave, previsto en el art. 49.e) de la derogada Ley 7/2007, de 12 de abril, del Estatuto Básico del Empleado Público, y del vigente Texto Refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre. Unificación de criterio

    TEAC, 23-1-2023

  • No es aplicable la exención prevista en el artículo 7.m) de la Ley 35/2006 del IRPF a las ayudas percibidas por deportistas de alto nivel que estén vinculadas a resultados o bien no estén destinadas a la tecnificación y formación. Reitera criterio

    TEAC, 19-12-2022

  • La regla especial de imputación temporal del art. 14.2.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del IRPF resulta de aplicación cuando exista una pendencia judicial de cuyo resultado derive el derecho a percibir la renta de que se trate, y ello aunque tal derecho no sea el objeto de esa pendencia judicial. Unificación de criterio

    TEAC, 24-11-2022

  • No es aplicable la exención prevista en el artículo 7.m) de la Ley 35/2006 del IRPF a las ayudas percibidas por deportistas de alto nivel que estén vinculadas a resultados o bien no estén destinadas a la tecnificación y formación. Criterio reiterado

    TEAC, 24-10-2022

  • La alteración de las condiciones de la póliza del seguro colectivo con posterioridad al 20/01/2006, admitiéndose en la póliza la posibilidad de percibir la prestación en forma de capital (algo hasta entonces no considerado en la misma), impide la aplicación de la Disposición Transitoria Undécima de la Ley 35/2006, relativa a la reducción del 40 % para las prestaciones en forma de capital. Reitera criterio

    TEAC, 24-10-2022

  • Cuando se reciban prestaciones de diversos planes de pensiones, la reducción prevista en el art. 17.2.c) TR de la Ley del IRP.F, por aplicación del régimen transitorio de la D.T. duodécima de la Ley 35/2006, podrá aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos ejercicios siguientes, y no solamente en un ejercicio. Unificación de criterio

    TEAC, 24-10-2022

  • Cuando una primera solicitud de rectificación de autoliquidación ha sido desestimada mediante resolución no recurrida, le es posible a dicho obligado solicitar por segunda vez dicha rectificación -y obtener respuesta de fondo por parte de la Administración, que es obligada

    TEAC, 4-10-2022

  • Tratamiento fiscal de las prestaciones percibidas por el rescate del Plan de Pensiones de los empleados de Telefónica, S.A.(FONDITEL). Unificación de criterio

    TEAC, 20-7-2022

  • En los casos de adquisición a título gratuito en el "coste de adquisición" se incluye no solo el impuesto pagado sino también el valor a efectos de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

    TEAC, 28-6-2022

  • Cuando un obligado tributario residente en España perciba como única renta una pensión de fuente extranjera y deba tributar por ella en el IRPF, ya sea porque así lo dispone el Convenio para eliminar la doble imposición con el país de procedencia de la pensión o porque no existe tal Convenio, se debe tener en cuenta que el pagador no residente de la pensión no está obligado a retener a cuenta del IRPF siempre que no opere en España, siendo, en consecuencia, el límite determinante de la obligación de declarar el señalado en los artículos 96.3.c) de la LIRPF y artículo 61.3.A.2º.c) del RIRPF. Unificación de criterio

    TEAC, 28-6-2022

  • La asimetría derivada de la ruptura de la bilateralidad provoca, de forma automática, que la tributación de la operación vinculada, conjuntamente considerada, no encuentre acomodo en nuestro ordenamiento jurídico, produciendo situaciones bien de doble imposición y de enriquecimiento injusto para la Hacienda Pública, bien de una imposición notoriamente inferior a la pretendida por la norma

    TEAC, 28-6-2022

  • La aportación de certificado de residencia en otro Estado no es incompatible con la consideración de residente fiscal en España por aplicación de la normativa interna española. Reitera criterio

    TEAC, 24-5-2022

  • Liquidación de la ganancia no justificada de patrimonio prevista en el artículo 39.2 LIRPF para la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se hubiese cumplido en plazo la obligación de información de la Disposición Adicional 18 de la LGT (Modelo 720). Aplicación de la STJUE de 27 de enero de 2022, Asunto Comisión/España C-788/19. Aplicación de las reglas generales de prescripción.

    TEAC, 12-5-2022

  • Para la correcta aplicación de lo dispuesto en el artículo 171.3 de la LGT y su mandato relativo a sueldos, salarios y pensiones, solo se tiene en cuenta el último sueldo, salario o pensión ingresado en dicha cuenta por ese concepto, considerando el resto ahorro y, por lo tanto, embargable

    TEAC, 26-4-2022

  • Retenciones a cuenta. Requisitos para que el perceptor de rentas sobre las que no soportó retención se deduzca una cantidad que no se le retuvo, pero que se debió haber retenido, en aplicación del artículo 99.5 de la Ley 35/2006, del IRPF

    TEAC, 26-4-2022

  • Es de aplicación la regla de determinación del valor de transmisión por el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto establecida en el artículo 37.1 b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, cuando la sociedad participada hubiera estado inactiva no obteniendo pérdida o beneficio en alguno o algunos de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto, debiéndose tomar como resultado nulo el del ejercicio o ejercicios en que hubiera estado inactiva, y a continuación promediando por tres. Unificación de criterio

    TEAC, 26-4-2022

  • La pensión aneja a la la Cruz con distintivo rojo de la Orden del Mérito de la Guardia Civil percibida por una persona física puede beneficiarse de la exención del artículo 7.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, únicamente en aquellos casos en los que quede debidamente acreditado que tal condecoración ha sido otorgada por actos de terrorismos. Unificación de criterio

    TEAC, 26-4-2022

  • Un arrendamiento por temporada con renta a abonar mensual, que es objeto de sucesivas prórrogas alcazando un período de ocupación de la vivienda no menor de cinco años, se considera como un arrendamiento de vivienda habitual y permitiendo la aplicación de la deducción en el IRPF. Reitera criterio

    TEAC, 23-3-2022

  • Prestación por jubilación percibida de la entidad "Previsión Social, Empleados del Grupo Endesa Fondo de Pensiones" cuando anteriormente se han realizado aportaciones a la "Mutualidad de Previsión Social de los Trabajadores de ENDESA". Unificación de criterio

    TEAC, 23-3-2022

  • Indemnizaciones satisfechas al empleado de alta dirección, que no tengan su origen en el desistimiento del empresario sino en el despido improcedente: exención tributaria equivalente a 20 días de salario por año trabajado con el límite de doce mensualidades. Criterio reiterado

    TEAC, 25-2-2022

  • En el supuesto de indemnizaciones satisfechas al empleado de alta dirección, que no tengan su origen en el desistimiento del empresario sino en el despido improcedente se reconoce la exención tributaria hasta el importe obligatorio reconocido en la legislación laboral, en este caso de una cantidad equivalente a 20 días de salario por año trabajado con el límite de doce mensualidades

    TEAC, 25-2-2022

  • Corresponde al sujeto pasivo probar los hechos que desvirtúan la existencia de ganancia de patrimonio no justificada que deriva de la prueba por la Administración de las circunstancias de hecho del artículo 39 LIRPF (adquisición o tenencia de patrimonio que no se corresponda con la renta o patrimonio declarados).No es prueba suficiente la mera acreditación del origen inmediato del patrimonio descubierto, cuando este es insuficiente para que la Administración pueda conocer el origen o causa real de los fondos recibidos (la operación o relación económica subyacente), que le permita incluirlo en otra fuente de renta del IRPF, en el hecho imponible de otro impuesto, o en otro concepto no sujeto a tributación

    TEAC, 25-1-2022

  • Corresponde al sujeto pasivo probar los hechos que desvirtúan la existencia de ganancia de patrimonio no justificada que deriva de la prueba por la Administración de las circunstancias de hecho del artículo 39 LIRPF (adquisición o tenencia de patrimonio que no se corresponda con la renta o patrimonio declarados). Criterio reiterado

    TEAC, 25-1-2022

  • El régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español sólo resulta de aplicación a Administradores o miembros de los Consejos de Administración desde el 1 de enero de 2015, fecha en la que entra en vigor la modificación del artículo 93 de la Ley 35/2006 del IRPF, aprobada por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Reitera criterio

    TEAC, 25-1-2022

• Consultas Vinculantes Dirección General de Tributos

  • Determinar en qué período impositivo puede aplicarse la deducción por obras para la mejora de la eficiencia energética en vivienda

    Consulta DGT. 21-2-2023. Vinculante

  • Consideración de las obras de mejora realizadas en su anterior vivienda habitual como mayor valor de adquisición a efectos del cálculo de la ganancia patrimonial generada por la venta

    Consulta DGT. 20-2-2023. Vinculante

  • Tratamiento fiscal en el IRPF de un split societario, desdoblando cada acción en veinte

    Consulta DGT. 20-2-2023. Vinculante

  • Posibilidad de aplicarse la exención por reinversión en vivienda habitual considerando que la vivienda adquirida es una vivienda prefabricada

    Consulta DGT. 20-2-2023. Vinculante

  • Posibilidad de acreditar la mejora energética de la vivienda utilizando el certificado energético emitido para el conjunto de las viviendas

    Consulta DGT. 13-2-2023. Vinculante

  • Complemento económico por jubilación demorada en un pago único

    Consulta DGT. 17-1-2023. Vinculante

  • Tributación en el IRPF del referido pago único por jubilación demorada de acuerdo con la Ley 21/2021

    Consulta DGT. 21-12-2022. Vinculante

  • Tratamiento en el IRPF de la regularización de las cuotas del RETA satisfechas en el ejercicio anterior, prevista en el nuevo sistema de cotización establecido en el artículo 308 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social

    Consulta DGT. 7-12-2022. Vinculante

  • Cobro fraccionado por viuda de indemnización fraccionada por extinción de la relación laboral del fallecido esposo

    Consulta DGT. 30-11-2022. Vinculante

  • Tratamiento tributario de las operaciones de compra y venta de criptomonedas: prueba

    Consulta DGT. 17-10-2022. Vinculante

  • Incidencia en el IRPF de la consignación efectiva del cambio de domicilio en el gasto deducible por movilidad geográfica

    Consulta DGT. 13-10-2022. Vinculante

  • Tributación de las recompensas obtenidas en criptoactivos a través del "staking"

    Consulta DGT. 26-7-2022. Vinculante

  • Tributación de las ayudas extraordinarias a trabajadores afectados por procesos de reestructuración de empresas

    Consulta DGT. 15-7-2022. Vinculante

  • Afectación de los pagos parciales en el derecho a la exención por reinversión en vivienda de nueva construcción, no aplicada en plazo

    Consulta DGT. 14-7-2022. Vinculante

  • Imputación de rentas inmobiliarias respecto a los dos exesposos de segundo inmueble en común

    Consulta DGT. 8-7-2022. Vinculante

  • Exención de la retribución percibida durante el permiso por guarda con fines de adopción de los empleados públicos

    Consulta DGT. 4-7-2022. Vinculante

  • Valores de adquisición y transmisión de la vivienda a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el caso de mediar 3 meses entre ambas

    Consulta DGT. 1-7-2022. Vinculante

  • Efectos en la exención por reinversión en el caso de existir un préstamo pignoraticio

    Consulta DGT. 30-6-2022. Vinculante

  • Entrega de costas procesales en su totalidad al sindicato que le representó

    Consulta DGT. 21-6-2022. Vinculante

  • Deducción de los rendimientos de capital mobiliario de las cuantías satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que le genera los rendimientos

    Consulta DGT. 21-6-2022. Vinculante

  • Solicita saber si dicho arrendamiento es de vivienda o de temporada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

    Consulta DGT. 20-6-2022. Vinculante

  • Si puede aplicar el mínimo por descendientes y el mínimo por discapacidad por su hermana

    Consulta DGT. 14-6-2022. Vinculante

  • Tributación de la subvención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la instalación de placas fotovoltaicas

    Consulta DGT. 14-6-2022. Vinculante

  • Exención por reinversión en caso de que adquiera la nuda propiedad y el usufructo de la vivienda desmembrado

    Consulta DGT. 13-6-2022. Vinculante

  • Efectos del cambio de residencia a Gibraltar por motivo laboral

    Consulta DGT. 9-6-2022. Vinculante

  • Sustitución automática de las clases de participaciones en los fondos de inversión

    Consulta DGT. 7-6-2022. Vinculante

  • Posibilidad de aplicar la reducción en la base imponible del IRPF por las aportaciones efectuadas en productos financieros americanos denominados IRA y ROTH IRA

    Consulta DGT. 7-6-2022. Vinculante

  • Aplicación del límite máximo de reducción en base imponible del IRPF por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social de empleo

    Consulta DGT. 30-5-2022. Vinculante

  • Puede aplicarse la deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo

    Consulta DGT. 26-5-2022. Vinculante

  • Tributación de las cantidades entregadas por el avalista solidario para satisficer a una entidad bancaria la totalidad del préstamo pendiente de pago

    Consulta DGT. 26-5-2022. Vinculante

  • Si resulta de aplicación a la operación la regla especial establecida en el artículo 37.1.e) de la Ley 35/2006 del IRPF para los supuestos de separación de socios y, en caso de ser afirmativa la cuestión anterior, cuál sería el valor de transmisión a efectos de calcular la posible ganancia o pérdida patrimonial.

    Consulta DGT. 10-5-2022. Vinculante

  • Separación de socio de sociedad y aplicación de la regla especial establecida en el artículo 37.1.e) de la Ley 35/2006 del IRPF

    Consulta DGT. 10-5-2022. Vinculante

  • Reconocimiento del grado de discapacidad y aplicación de la deducción por familia numerosa desde mayo de 2021

    Consulta DGT. 29-4-2022. Vinculante

  • Qué valor se toma para el cálculo de la amortización a efectos de la determinación de los rendimientos de capital inmobiliario en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

    Consulta DGT. 1-4-2022. Vinculante

  • Cooperativa de viviendas para la adquisición de una de las vivienda: requisitos para acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual.

    Consulta DGT. 1-4-2022. Vinculante

  • Directivo en régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español

    Consulta DGT. 23-3-2022. Vinculante

  • Si la indemnización por despido satisfecha a un trabajador desplazado

    Consulta DGT. 18-3-2022. Vinculante

  • Si resulta de aplicación la exención por reinversión en vivienda habitual, con independencia de si la compra se realiza con anterioridad a la venta

    Consulta DGT. 14-3-2022. Vinculante

  • Tributación de la indemnización abonada a una comunidad de propietarios

    Consulta DGT. 3-3-2022. Vinculante

  • Reducción aplicable en los bonus con periodo de generación superior a dos años

    Consulta DGT. 25-2-2022. Vinculante

  • Interpretación del límite máximo de reducción en base imponible por aportaciones del trabajador a sistemas de previsión social de empleo

    Consulta DGT. 17-2-2022. Vinculante

  • Contribuciones realizadas por la empresa en el marco del Plan de Pensiones

    Consulta DGT. 17-2-2022. Vinculante

  • Tributación en el IRPF de los premios obtenidos en apuestas deportivas, realizadas tanto "on line" cono en locales de apuestas

    Consulta DGT. 9-2-2022. Vinculante

  • Cesión de móvil por la empresa como rendimiento del trabajo en especie en el IRPF

    Consulta DGT. 31-1-2022. Vinculante

  • Tributación en el IRPF del importe total del premio consistente en renta vitalicea mensual

    Consulta DGT. 24-1-2022. Vinculante