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Apartamentos Turísticos y Viviendas Uso Vacacional

SP/DGT/80881

Consulta DGT V0123-23, de 3 de febrero de 2023. Vinculante

Si la consultante debe considerar la facturación del Impuesto sobre estancias turísticas a la hora de cuantificar el volumen de operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, forma de declarar las bases correspondientes a dicho Impuesto sobre estancias turísticas en los modelos 303 y 390.

SG de Impuestos sobre el Consumo
Gestión Documental
Normativa
Ley 37/1992 art. 78 y 121.
Descripción
La consultante es una entidad dedicada a la actividad hotelera que además de su facturación por la misma, sujeta al Impuesto, cuenta con un determinado importe facturado en concepto del impuesto sobre estancias turísticas. El hotel se localiza en la comunidad autónoma de Illes Balears.
Cuestión
Si la consultante debe considerar la facturación del Impuesto sobre estancias turísticas a la hora de cuantificar el volumen de operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, forma de declarar las bases correspondientes a dicho Impuesto sobre estancias turísticas en los modelos 303 y 390.
Contestación
1.- El apartado uno, del artículo 78 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) establece que "la base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.".
Por su parte, el apartado dos, de ese mismo artículo, establece que "en particular, se incluyen en el concepto de contraprestación:
(…)
4º. Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto sobre el Valor Añadido.
(…).".
Por otra parte, el artículo 78, apartado tres, número 3º, dispone que "no se incluirán en la base imponible:
(…)
3º. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá -obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del Impuesto que eventualmente los hubiera gravado.".
2.- Por tanto, será necesario determinar si el impuesto sobre las estancias turísticas que van a percibir los titulares de los establecimientos turísticos de sus clientes forman parte de la contraprestación de las prestaciones de servicios de a