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Consultas D.G. Tributos. Junio 2005

SP/DOCT/2503

Local arrendado por comunidad de bienes adquirido por herencia. Retención IRPF e IVA

Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Consulta: V0475-05
Fecha: 21/03/2005
Normativa: Ley 37/1992, art. 84; TRLIRPF (RDLeg 3/2004), art. 90
Descripción
El consultante, junto con otros parientes, es propietario de un local comercial, adquirido por herencia, según escritura de aceptación y adjudicación de herencia formalizada el 23 de abril de 2001.
Cuestión
Al estar el local arrendado, pregunta sobre la «titularidad», tanto a efectos de retenciones, a cuenta del IRPF, como del IVA.
Contestación
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El hecho de tratarse de la copropiedad de un inmueble (comunidad de bienes) nos lleva –en primer lugar– para abordar el asunto planteado al artículo 10.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE del día 10), donde se establece que «las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del título VII de esta Ley».
Por su parte, el artículo 90.2 del mismo texto refundido (incluido en la referida sección 2.ª del título VII) dispone que «estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retención o ingreso a cuenta se deducirá en la imposición personal del socio, heredero, comunero o partícipe, en la misma proporción en que se atribuyan las
rentas». Conforme con lo expuesto, queda claro que las retenciones se practican a la entidad en régimen de atribución (comunidad de bienes en este caso) y no a cada uno de los comuneros que la integran, sin perjuicio de su deducción en la imposición personal de cada comunero, en la misma proporción en que se atribuyan las rentas.Esta sujeción a retención o ingreso a cuenta con arreg

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