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Artículo Monográfico. Septiembre 1998

SP/DOCT/897

La fiscalidad de los arrendamientos de fincas urbanas

D. MARIANO RIOJA NIETO (Abogado)

1. OBJETO DEL PRESENTE ARTICULO
Tanto los contratos de arrendamientos de fincas urbanas en sí mismos considerados como los derechos y deberes que de ellos dimanan, dan origen a una larga lista de obligaciones tributarías que, siguiendo la clasificación tradicional más extendida, podemos agrupar en dos sectores: por un lado, la tributación directa, entendiendo por tal, entre otros impuestos, el de Sociedades (¡S) y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF); por otro, la tributación indirecta, que en lo que atañe a los arrendamientos, están representados por el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos jurídicos Documentados (ITP y AJD).
Por razones de espacio, haremos referencia únicamente a estos dos últimos impuestos, dejando para una ulterior colaboración el de la tributación directa, en su doble vertiente de los residentes y no residentes.
2. BREVE REFERENCIA AL ITP Y AJD Y AL IVA
2.1. En relación al ITP y AJD
Dejando al margen ciertas disquisiciones doctrinales, podemos afirmar que el ITP y AJD es un impuesto que se divide a su vez en tres «modalidades» distintas:
a) Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO);
b) Operaciones Societarias (OS); y
c) Actos jurídicos Documentados (AJD).
En concreto, el artículo 7.1 del Real Decreto Legislativo 1 /1993, de 24 de septiembre, por el que se aprobó el Texto Refundido de la Ley de este impuesto (en lo sucesivo,TRITP) estipula que tiene la consideración de transmisión patrimonial onerosa, entre otros supuestos, la constitución de fianzas y arrendamientos.
De ello podría deducirse que todo arrendamiento debe tributar por este impuesto, en su modalidad TPO.
Sin embargo, como es sobradamente conocido, no es así, pues ya el propio art. 7 antes citado, en su apartado 5, aclara que no están sujetas a la modalidad deTPO aquellas operaciones que «sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA».Además, como regla absolutamente excepcional, tratándose de entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, están también sujetas a TPO si, pese a estar sujetas al IVA, el mismo no fuera e
fectivamente exigible por ser de aplicación un supuesto de exención.Por tanto, en el caso concreto de los arrendamientos, es primordial conocer qué arrendamientos tributan efectivamente por IVA, a sabiendas de que todos aquellos que no lo hagan habrán de hacerlo porTPO.2.2. En relación al IVA.El IVA es, como hemos dicho, un tributo de naturaleza indire

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