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Consulta DGT 0073-00, de 26 de enero de 2000

SP/DGT/1004

Base imponible. Gastos deducibles: amortización. Criterios para determinar el valor de adquisición de los diferentes elementos patrimoniales al objeto de practicar amortización individualizada. Valoración por peritos expertos.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Descripción
La entidad consultante adquirió por precio único una explotación agrícola integrada por terreno rústico, cortijo-almacén, pozo de captación de aguas subterraneas y transformador de energía electrica.
Cuestión
Base imponible. Gastos deducibles: amortización. Criterios para determinar el valor de adquisición de los diferentes elementos patrimoniales al objeto de practicar amortización individualizada. Valoración por peritos expertos.
Contestación
El artículo 11.1 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS, publicada en el B.O.E. de 27 de diciembre de 1995) establece que "serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia." El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril (en adelante RIS, publicado en el B.O.E. de 24 de abril de 1997), dispone en dispone en su artículo 1.3 que "la amortización se practicará elemento por elemento". El apartado 2 del mismo precepto señala que "será amortizable el precio de adquisición o coste de producción excluido, en su caso, el valor residual". El Código de Comercio, en redacción dada por el artículo 2 de la Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial (B.O.E. de 27 de julio de 1989), dispone en su artículo 35.1 que el balance comprenderá, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyan el activo de la empresa y en su artículo 38 dispone los principios que rigen la valoración de los elementos integrantes de las cuentas anuales. En el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre (B.O.E. de 27 de diciembre) valora el inmovilizado material, en su artículo 195, al precio de adquisición o coste de producción. Ninguna de las leyes mercant
iles precisa cómo se distribuye el precio de adquisición de una explotación económica entre los elementos patrimoniales que la integran. Tampoco la LIS ni el RIS disponen nada acerca de la distribución del precio de adquisición de una explotación entre los diversos elementos patrimoniales que la integran. Ante la ausencia de normativa específica, para distribuir el importe total de la adquisición entre los diversos activos de acuerdo con los prin

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