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Consulta DGT 0076-00, de 26 de enero de 2000

SP/DGT/1046

Gestión del impuesto. Obligación de retener e ingresar a cuenta. Ámbito de la obligación de practicar retenciones.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
LEY 43/1995 Art. 146
Descripción
La entidad consultante arrienda apartamentos a agencias de viajes y a particulares, así como presta servicios propios de industria hotelera, que tributan en el IVA según lo dispuesto en el artículo 91 Uno 2 de la Ley 37/1992. Esta sociedad obtiene dichos apartamentos en virtud de contratos de cesión de los mismos suscritos con los propietarios, no exentos en el IVA.
Cuestión
Gestión del impuesto. Obligación de retener e ingresar a cuenta. Ámbito de la obligación de practicar retenciones.
Contestación
El artículo 146 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS, publicada en el B.O.E. de 28 de diciembre de 1995) obliga, a las entidades que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, a retener o efectuar ingreso a cuenta la cantidad que se determine reglamentariamente. El artículo 56 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades - aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, en su redacción dada por el Real Decreto 2717/98, de 18 de diciembre (RIS, B.O.E. de 19 de diciembre de 1998) - dispone la obligación de practicar retención, en su apartado 1 letra e), en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, sobre las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas. En estos términos, este Centro Directivo considera que las prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 91 Uno 2 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, consistentes en servicios de hostelería, en las que junto con la cesión del uso del inmueble se prestan servicios propios de la actividad hotelera, son actividades económicas diferenciadas del mero arrendamiento, por lo que no se encuentran dentro del ámbito de supuestos de hecho sujetos a retención previstos en el artículo 56.1 letra e) y no deben soportar retención. Respecto del segundo supuesto mencionado, la entidad consultante obtiene de los particulares
propietarios la cesión de bienes inmuebles, prestación propia del contrato de arrendamiento, por lo que las rentas satisfechas estarán sujetas a retención en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, excepto que se manifieste alguno de los supuestos establecidos en el artículo 70.3 h) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En particular, no existe obligación de retener sobre los r

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