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Consulta DGT V0070-03, de 16 de septiembre de 2003. Vinculante

SP/DGT/1063

Si son aplicables los beneficios fiscales del Régimen Especial de Fusiones, Escisiones, Aportación de Activos y Canje de Valores de la Ley 43/1995.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 arts. 97, 110-2
Descripción
La entidad consultante se dedica a dos actividades perfectamente diferenciadas, una de ellas es la venta menor de aparatos electrodomésticos y otra es el arrendamiento de oficinas y locales. Tiene elaborado un proyecto de escisión de ambas actividades, mediante la segregación de la totalidad del patrimonio inmobiliario, dedicándose la entidad consultante exclusivamente a la realización del negocio de venta de electrodomésticos. La separación de los dos actividades económicas posibilitaría la integración de la actividad comercial en una estructura comercial de mayor volumen y en un ámbito geográfico mayor. Por otra parte, la sociedad arrendadora podrá crecer más libremente, sin tener que convivir con el ejercicio de una actividad tan absorbente como es la actividad comercial del sector electrodoméstico.
Cuestión
Si son aplicables los beneficios fiscales del Régimen Especial de Fusiones, Escisiones, Aportación de Activos y Canje de Valores de la Ley 43/1995.
Contestación
En base a los datos y antecedentes contenidos en el escrito de consulta, se formula la siguiente contestación:El capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), recoge las reglas especiales para el Régimen Especial de las Fusiones, Escisiones, Aportaciones de Activos y Canje de Valores.Dentro de este Régimen, el artículo 97 establece que:"2.1º Tendrá la consideración de escisión la operación por la cual: (…)b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas últimas, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior."Se desprende de lo anterior que, aunque la normativa mercantil ampare un concepto amplio de escisión parcial (en concreto, el artículo 253 de la Ley de Sociedades Anónimas sólo exige respecto al patrimonio social que se segrega que forme una unidad económica), el régimen fiscal especial de la LIS sólo se aplica a aquellas escisiones parciales en las que el patrimonio segregado constituya una "rama de actividad".A tal efecto, el apartado 4 del artículo 97 establece que:"4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elemento
s patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrán ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funcionamiento de los elementos que se traspasan."Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unida

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