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Consulta DGT 0077-98, de 23 de enero de 1998

SP/DGT/1070

Concepto de lo que se entiende por "gestión de patrimonios" en el ámbito de la exención de participaciones en entidades prevista en el artículo 4.Octavo de la Ley del Impuesto.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Normativa
Ley 19/1991, art 4-8; RD 2481/1994, art 1, 4, 5
Cuestión
Concepto de lo que se entiende por "gestión de patrimonios" en el ámbito de la exención de participaciones en entidades prevista en el artículo 4.Octavo de la Ley del Impuesto.
Contestación
En su redacción por el artículo 3 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, la letra a) del artículo 4.Octavo. Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, establece, como una de las condiciones que han de concurrir en las participaciones en entidades, a efectos del goce de la exención contemplada en el propio artículo, " a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.Se entenderá que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad empresarial cuando, por aplicación de lo establecido en el artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no reúna las condiciones para considerar que más de la mitad de su activo está constituido por valores o es de mera tenencia de bienes." En definitiva, lo que la Ley pretende para que resulte de aplicación la exención es que la entidad, cuyas participaciones puedan resultar exentas, realice de manera efectiva una actividad empresarial y no de gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. No existe un concepto en la Ley de lo que por tal gestión se entiende, pero su delimitación se desprende de la equiparación que expresamente hace la norma con la actividad de las entidades en que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o que sean susceptibles de calificarse como de mera tenencia de valores; en ambos
casos, con independencia de que estén o no en régimen de transparencia fiscal conforme al artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. La participación mayoritaria de valores en el activo de una sociedad es una circunstancia objetiva que no precisa mayor aclaración. Por su parte, el carácter de "sociedad de mera tenencia de bienes" es predicable, según se establece en el primer apartado del precepto me

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