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Consulta DGT 0082-03, de 22 de enero de 2003

SP/DGT/1134

Tratamiento de las entregas de la consultante a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.Cómputo de las operaciones para el cálculo de la casilla 39 del modelo 330.Regla de prorrata.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992 arts. 18, 94-Uno-2º, 102
Descripción
Una empresa establecida en la península adquiere mercancías en China. En ocasiones vende dichas mercancías a un cliente comunitario y otras veces las vende a un cliente español, que a su vez las vende a sus clientes no comunitarios. Las mercancías son transportadas siempre directamente desde China a los países no comunitarios.
Cuestión
Tratamiento de las entregas de la consultante a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.Cómputo de las operaciones para el cálculo de la casilla 39 del modelo 330.Regla de prorrata.
Contestación
1. - El artículo 18 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido ( Boletín Oficial del Estado del 29), establece en el apartado Uno:"Uno. Tendrá la consideración de importación de bienes: 1º. La entrada en el interior del país de un bien que no cumpla las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea o, si se trata de un bien comprendido en el ámbito de aplicación del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbón y del Acero, que no esté en libre práctica. 2º. La entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere el número anterior." No teniendo lugar la entrada física de las mercancías en el territorio de aplicación del Impuesto, no se produce el devengo del Impuesto del hecho imponible importación. La importación se producirá en el país no comunitario y conforme a las reglas de dicho país. 2. - Las entregas realizadas por el consultante, - en el sentido de transmisión del poder de disposición de bienes corporales, incluso si se efectúan mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes, tal como se contempla en el artículo 8 de la Ley 37/1992-, no se entienden realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido español, constituyendo operaciones no sujetas al Impuesto, por aplicación de las reglas de localización del artículo 68 de la Ley del Impuesto. 3. - La casilla 39 del modelo 330, se forma
aplicando el 16 por ciento a la suma de entregas comunitarias, exportaciones y operaciones asimiladas, operaciones sujetas que originan el derecho a la devolución y operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a la devolución, siendo estas últimas las operaciones a las que se refieren las instrucciones para cumplimentar el modelo, es decir, operaciones de transporte intracomunitario de bienes y sus operaciones

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