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Consulta DGT 0086-03, de 23 de enero de 2003

SP/DGT/1190

Compatibilidad de la modalidad de imputación temporal establecida para las operaciones a plazo en el artículo 19.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS (B.O.E. de 28 de diciembre) con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios establecida en el artículo 36.ter de la citada norma

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 arts. 19, 36 ter
Descripción
La consultante ha transmitido, con fecha de 29 de abril de 2002, 176.917 acciones ordinarias y nominativas de la sociedad "Autopistas de Cataluña, Concesionaria de la Generalitat S.A., las cuales representan, en conjunto, un porcentaje del 13,51% del capital social de dicha entidad mercantil y pertenecían a la entidad, en el momento de la transmisión, con más de un año de antigüedad. El precio de la venta se va a percibir en parte al contado y en parte mediante pagos aplazados. La fecha del último cobro se ha fijado contractualmente en el año 2004. La consultante tiene la intención de computar las rentas positivas derivadas de esta transmisión proporcionalmente, a medida que se efectúen los correspondientes cobros, así como acogerse a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
Cuestión
Compatibilidad de la modalidad de imputación temporal establecida para las operaciones a plazo en el artículo 19.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS (B.O.E. de 28 de diciembre) con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios establecida en el artículo 36.ter de la citada norma
Contestación
Dispone el artículo 19.4 de la LIS que:"En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre la entrega y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año.En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entenderá obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputación.Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubiere contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas".Por otra parte, el artículo 36.ter de la LIS establece:"1. Deducción en la cuota íntegra.Se deducirá de la cuota íntegra el 17 por 100 del importe de las rentas positivas obtenidas en la transmisión onerosa de los elementos patrimoniales detallados en el apartado siguiente, e integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artículo 127 bis de esta Ley, a condición de reinversión, en los términos y con los requisitos de este artículo.Esta deducción será del 7 por 100, del 2 por 100 o del 22 por 100 cuando la base imponible tribute a los tipos del 25%, del
20 por 100 ó del 40 por 100, respectivamente.Se entenderá que se cumple la condición de reinversión si el importe obtenido en la transmisión onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 3 de este artículo y la renta procede de los elementos patrimoniales enumerados en el apartado 2 de este artículo.No se aplicará a esta deducción el límite a que se refiere el último párrafo del apartado 1 del artículo 37 de es

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