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Consulta DGT V0083-03, de 30 de septiembre de 2003. Vinculante

SP/DGT/1211

Aplicación del régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y, en particular, si la operación cumple con el requisito de realizarse por motivos económicos válidos.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 arts. 97, 110
Descripción
La entidad consultante tiene por objeto social la construcción de obras públicas en general y, en particular, movimientos de tierras, rellenos compactales, cimentaciones, afirmados, riegos asfálticos, ocupándose, asimismo, de la gestión de inmuebles que tiene arrendados a terceros y de su cartera de valores. Se plantea realizar una escisión total, aportando el patrimonio afecto a la actividad de construcción de obras públicas a una entidad de nueva creación que tendrá análogo objeto social, mientras que las inversiones mobiliarias e inmobiliarias se aportarán a una entidad preexistente sujeta al régimen de transparencia fiscal por dedicarse a la mera tenencia de bienes. La escisión total proyectada se realiza para racionalizar y reestructurar las dos actividades económicas que se vienen realizando, separándolas en dos sociedades diferentes.
Cuestión
Aplicación del régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y, en particular, si la operación cumple con el requisito de realizarse por motivos económicos válidos.
Contestación
El capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS) regula el régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Al respecto, el artículo 97.2.1º.a) de la LIS define, entre otras operaciones, la escisión total como aquella operación por la cual "una entidad divide en dos o más partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportación y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad." Por su parte, el artículo 252 de la Ley de Sociedades Anónimas, cuyo Texto Refundido fue aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, establece, desde el punto de vista mercantil, el concepto y los requisitos de las operaciones de escisión. En este punto hay que recordar que uno de los propósitos declarados de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuación de determinados conceptos impositivos a las directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas, de la que trae causa el régimen especial de las escisiones contenido actualmente en el capítulo VIII de adecuac
ión de determinados preceptos impositivos a las directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas, del título VIII de la LIS, fue la armonización de las normas fiscales con las normas mercantiles que regulan estas operaciones, de manera que los conceptos fiscales de estas operaciones fuesen acordes con los del Derecho mercantil. En consecuencia, si el supuesto de hecho al que se refiere la consulta se realiza en el ámbito mercantil al amparo d

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