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Consulta DGT V0087-03, de 30 de septiembre de 2003. Vinculante

SP/DGT/1251

Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 art. 97
Descripción
La entidad consultante tiene como principal actividad económica las construcciones de obra, directamente o a través de Uniones Temporales de Empresas.En la actualidad participa en 11 compañías, en porcentajes que van del 70% al 14,28%.Se pretende abandonar el ejercicio de la actividad de ejecución de obras, mediante la aportación de todos los activos y pasivos afectos al ejercicio de la misma, con excepción de los inmuebles, a una nueva sociedad, recibiendo a cambio valores representativos de su capital social que representen al menos el 95 por 100.Con esta operación se pretende que la entidad consultante tenga como única actividad la dirección y gestión de sus participadas, permitiendo una adecuada racionalización de las operaciones económicas, diversificación de riesgos, un mejor control de futuros proyectos empresariales y la especialización de su cuadro directivo.
Cuestión
Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.
Contestación
El capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.Al respecto, el apartado 3 del artículo 97 de la LIS permite la aplicación del régimen fiscal especial a aquella operación en virtud de la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.A tal efecto, el apartado 4 del mismo artículo 97 define como rama de actividad "el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios…"Así pues, sólo aquellas operaciones de aportación no dineraria de ramas de actividad en las que el patrimonio aportado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VIII del título VIII de la LIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en los conceptos de "rama de actividad" y de "unidad económica", de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de
un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma. Por otra parte, del concepto legal de "rama de actividad" se desprende que la delimitación de la misma no está condicionada por el hecho de que no se incluya dentro del patrimonio segregado algún elemento que pudiera estar total o parcialmente afecto, en la entidad transmitente, a la correspondiente explotación económica, siempre que dicha actividad se desarrolle en condiciones econ

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