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Consulta DGT V0089-03, de 30 de septiembre de 2003. Vinculante

SP/DGT/1271

Si a la operación planteada le puede resultar de aplicación el régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 art. 108
Descripción
El consultante es una persona física que desea efectuar una aportación de la participación superior al 5% del capital que posee en la entidad X, entidad residente en territorio español y no sometida al régimen de transparencia fiscal, a otra entidad Y, también residente en España, no transparente, y de la cual ya posee en la actualidad el 100% de su capital. A su vez, la entidad Y posee el 6,02% de la entidad X.Las participaciones a aportar se poseen de manera ininterrumpida desde hace más de un año.Con esta aportación se pretende que la gestión de dichas participaciones se realice de forma más eficaz y con mayores medios materiales por la misma y no por la persona física. Así, la entidad Y pasaría a gestionar una participación del 13,3748% de la entidad X.
Cuestión
Si a la operación planteada le puede resultar de aplicación el régimen especial previsto en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.
Contestación
El capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.Al respecto, el apartado 1 del artículo 108 de la LIS establece que:"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este Impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.b) Que una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este Impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por 100.c) Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrán que cumplir además de los requisitos señalados en las letras a) y b), los siguientes:a´) Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio español y que a dicha entidad no le sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y de uniones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales
, previstos en esta Ley.b´) Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad.c´) Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación.d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en la letra c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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