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Consulta DGT 0098-00, de 26 de enero de 2000

SP/DGT/1350

Tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los mencionados intereses de demora.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
lEY 18/1991, Art. 44
Descripción
Como consecuencia de un procedimiento de expropiación forzosa, al consultante le son abonados en 1998 intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la aprobación del justiprecio (29-12-1995) hasta su pago (17-3-1997).
Cuestión
Tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los mencionados intereses de demora.
Contestación
Los intereses de demora satisfechos por la Administración que tengan naturaleza indemnizatoria por el retraso en la resolución de expedientes, en el pago de cantidades debidas, etc., tendrán la consideración de incremento patrimonial, en base al carácter indemnizatorio que tienen los mismos. En consecuencia, los intereses no se considerarán como mayor importe del valor de enajenación de los bienes expropiados, sino que se tratarán como un incremento de patrimonio diferenciado de la alteración patrimonial producida por la expropiación. Esta calificación como incremento de patrimonio se ve complementada en este caso por su consideración como renta irregular, en cuanto los intereses satisfechos indemnizan un retraso superior a un año en el abono del justiprecio, procediendo su imputación al período en el que los mismos se reconocen, es decir; cuando se cuantifican y se acuerda su abono. Todo lo cual, con el alcance previsto en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria, según redacción dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio, comunico a Vd. para su conocimiento.

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