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Consulta DGT V0008-04, de 27 de febrero de 2004. Vinculante

SP/DGT/141

Si a la operación descrita le resulta de aplicación el régimen especial del capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 art. 97-2 y 110-2
Descripción
La entidad consultante es una sociedad unipersonal que desarrolla una pluralidad de actividades en diversas fincas rústicas, dedicadas cada una de ellas a diferentes explotaciones de carácter agrícola en sus vertientes de regadío o de cereales de secano, explotaciones ganaderas de reses bravas y vacuno de carne, ovino, arbolados y explotaciones forestales, explotaciones cinegéticas diferenciadas de caza mayor y menor, actividades inmobiliarias.La entidad pretende realizar una operación de reestructuración, mediante una escisión total, aportando los activos correspondientes a cada actividad económica autónoma, junto con los medios materiales y humanos correspondientes, a sociedades de nueva creación, que constituyan unidades de explotación y actividades diferenciadas.Con esta operación se pretende la reducción de los gastos inherentes a la necesidad de controlar de modo centralizado las explotaciones económicas, buscando una mejor medición de la rentabilidad y de las posibles ineficiencias en cada una de las actividades, de forma que las inversiones necesarias se puedan dirigir a la explotación que lo requiera
Cuestión
Si a la operación descrita le resulta de aplicación el régimen especial del capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995.
Contestación
El capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 97.2.1º.a) de la LIS define la escisión total como aquella operación por la cual "una entidad divide en dos o más partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportación y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad."Por su parte, el artículo 252 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, establece, desde un punto de vista mercantil, el concepto y los requisitos de las operaciones de escisión.En consecuencia, si el supuesto de hecho al que se refiere la consulta se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 252 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, cumplirá, en principio, las condiciones establecidas en la LIS para ser considerada como una operación de escisión total del ca
pítulo VIII del título VIII.No obstante, el apartado 2.2º del artículo 97 de la LIS, señala que "en los casos en que existan dos o más entidades adquirentes, la atribución a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporción distinta a la que tenían en la que se escinde requerirá que los patrimonios adquiridos por aquellas constituyan ramas de actividad."En e

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