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Consulta DGT 0108-99, de 29 de enero de 1999

SP/DGT/1502

Deducibilidad a efectos fiscales de la citada provisión.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995, Art. 10-3
Descripción
La consultante es propietaria de un edificio de oficinas, constituyendo su objeto el arrendamiento de las mismas, de manera que en el ejercicio 1998 tendrá pérdidas contables y, previsiblemente, en los seis próximos ejercicios. De acuerdo con la tasación realizada por un experto independiente, el valor de mercado del inmueble es inferior a su valor contable, por lo que se procederá a dotar en el ejercicio 1998, por la diferencia entre ambos valores, una provisión por depreciación del inmovilizado material.
Cuestión
Deducibilidad a efectos fiscales de la citada provisión.
Contestación
El artículo 10.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece que en el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.Por su parte, el artículo 19.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros.Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 39 del Código de Comercio, cuando se prevea que la depreciación de los bienes sea duradera, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias para atribuirles el valor inferior que les corresponda en la fecha de cierre del ejercicio, que figurarán por separado en el balance por medio de las correspondientes provisiones, salvo cuando tengan carácter irreversible. En este sentido, las normas de valoración establecidas en el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, disponen que por la depreciación duradera que no se considere definitiva se d
eberá dotar una provisión; esta provisión se deducirá igualmente a efectos de establecer la valoración del bien de que se trate; en este caso no se mantendrá la valoración inferior si las causas que motivaron la corrección de valor hubiesen dejado de existir.En consecuencia, en la medida en que la provisión contabilizada en el ejercicio 1998 represente la pérdida de valor que el inmueble ha sufrido en dicho ejercicio, será gasto fiscalmente deduc

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