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Consulta DGT 0109-00, de 27 de enero de 2000

SP/DGT/1504

Deducibilidad para la entidad y, en su caso, límite cuantitativo y requisitos, de las primas de asistencia a las juntas generales satisfechas a los socios y órganop de administración.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 artículo 14-1 a)
Descripción
La entidad consultante ha celebrado una junta general extraordinaria, por lo que ha retribuido con primas de asistencia a los socios, que no trabajan en la entidad, y al administrador único, que es a su vez socio de la misma.
Cuestión
Deducibilidad para la entidad y, en su caso, límite cuantitativo y requisitos, de las primas de asistencia a las juntas generales satisfechas a los socios y órganop de administración.
Contestación
El artículo 14.1 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece, en la letra a), que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles los que representen una retribución de los fondos propios. Puesto que la retribución satisfecha a los socios por su asistencia a las juntas generales extraordinarias proceden de su condición de socios, es decir por la participación en los fondos propios de la entidad que satisface dichas primas, éstas no serán deducibles para la misma, ya que se trata de una retribución de los fondos propios. En este sentido, el artículo 23.1 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias considera incluidos dentro de la categoría de rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, entre otros, las primas de asistencia a juntas, así como cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio, accionista o partícipe. De acuerdo con lo anterior, las primas de asistencia a juntas satisfechas a los socios, que en este caso no tienen la condición de trabajadores de la entidad consultante, constituyen retribución de los fondos propios de la entidad, no siendo gasto deducible para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la misma. En cuanto a las primas satisfechas a los administradores que reúnen además la condición de socio, siempre que se deriven de la propia condición de socio, tendrá
n el tratamiento señalado anteriormente, es decir no serán deducibles para la entidad al retribuir los fondos propios. Todo lo cual, con el alcance previsto en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria, según redacción dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio, comunico a Vd. para su conocimiento.

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