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Consulta DGT V0140-04, de 28 de septiembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/1683

Régimen fiscal aplicable a las rentas vitalicias y al capital de fallecimiento percibidas del contrato de seguro "Renta Pensión Vida".

SG de Operaciones Financieras

Normativa
Ley 29/1987, arts. 3-1-c, 9-c. RDLG 3/2003, arts. 6-4, 23-3-b, 23-3-d, 23-3-e. Reglamento IRPF, arts. 16, 19-1. Reglamento Sucesiones, arts. 14, 39-2
Descripción
La entidad consultante pretende comercializar en España con carácter masivo un seguro de vida individual, a prima única, denominado "Renta Pensión Vida", que combina el pago de una renta inmediata y vitalicia, mensual, trimestral, semestral o anual, sobre una o dos cabezas, con el pago de un capital al fallecimiento del último asegurado, siendo tomador el primer asegurado. El beneficiario de la renta será el propio asegurado. En el caso de que al fallecimiento del primer asegurado sobreviva el segundo designado, éste último pasará a ser el beneficiario de la renta. Adicionalmente, el seguro incorpora una garantía complementaria y opcional de dependencia, por la cual se garantiza una renta vitalicia mensual constante desde el momento en que el asegurado sufre un estado de limitación física o psíquica irreversible que le impida realizar ciertos actos de la vida diaria (imposibilidad del asegurado sobrevenida de realizar por sí mismo determinados actos, demencia senil invalidante o enfermedad de Alzheimer y gran invalidez, que necesite la asistencia de una tercera persona). Se reconoce el derecho de rescate, total o parcial, salvo en determinados supuestos de dependencia.
Cuestión
Régimen fiscal aplicable a las rentas vitalicias y al capital de fallecimiento percibidas del contrato de seguro "Renta Pensión Vida".
Contestación
Recibida la consulta se procedió a solicitar informe de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, al amparo de lo dispuesto en el artículo 12.2 del Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el régimen aplicable a las consultas cuya contestación deba tener carácter vinculante para la Administración Tributaria. El informe de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones de 22 de julio de 2004 concluyó que el seguro presentado es un seguro de vida que se adapta a la legislación vigente en materia de seguros.El artículo 3.1.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece como hecho imponible:"c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artículo 16.2.a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias."El precepto anterior se completa con lo previsto en el artículo 6.4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, en el que se determina que:"4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones".Ambos preceptos fijan claramente la sujeción a uno u otro impuesto de las prestaciones derivadas de los contratos de seguro de vida, que se concreta en lo siguiente: c
uando contratante y beneficiario son la misma persona, la renta obtenida tributa por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas; cuando contratante y beneficiario son personas diferentes, las percepciones se someten al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ello, con la excepción de las prestaciones reguladas en el artículo 16.2.a) del texto refundido del la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.En el caso planteado el

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