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Consulta DGT V0149-04, de 29 de septiembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/1735

Si la operación proyectada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Art. 94
Descripción
El consultante es una persona física que ejerce la actividad de agencia inmobiliaria, para lo cual tiene varios locales exclusivamente destinados a esta actividad, y tiene contratadas en la actualidad 5 personas a jornada completa. Determina sus rendimientos de actividades económicas por el régimen de estimación directa normal.Esta persona pretende aportar todos los activos y pasivos afectos a esta actividad a una sociedad de responsabilidad limitada acogiéndose a lo dispuesto en el artículo 94 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Como consecuencia de esta operación, esta persona pasaría a tener la totalidad de los derechos de voto en la entidad.Con esta operación se pretende elaborar un protocolo familiar que garantice la subsistencia de la entidad así como de otras que en el futuro se integren en el grupo familiar empresarial, simplificando los problemas futuros de sucesión.
Cuestión
Si la operación proyectada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRIS) regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el apartado 1 del artículo 94 del TRIS establece que:"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este Impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.b) Que, una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este Impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por 100.c) Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrá que cumplir además de los requisitos señalados en los párrafos a) y b), los siguientes:a') Que la entidad de cuyo capital sean representativos sea residente en territorio español y que a dicha entidad no le sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o
extranjeras, y de uniones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales, previstos en esta Ley.b') Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad.c') Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación.d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimoniales distintos de los mencion

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