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Consulta DGT V0158-04, de 4 de octubre de 2004. Vinculante

SP/DGT/1789

1.- Calificación de las rentas obtenidas en la actividad de enseñanza y, en su caso, epígrafe de IAE en el que se encuentra clasificado. 2.- Deducibilidad de los siguientes gastos: a) Transporte al centro de enseñanza: coche y sus consumos. b) Equipo informático y mobiliario para la preparación de las clases. c) Local u oficina compartida, sus gastos y suministros. d) Personal asalariado de apoyo y gestión documental.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
RIRPF RD 1775/2004, Art. 21; TRLHL RD Leg. 2/2004, Arts. 78, 79; TRLIRPF RD Leg. 3/2004, Arts. 16, 25, 26
Descripción
El consultante imparte clases en el simulador aeronáutico de centros de enseñanza de aviación, mediante un contrato mercantil de servicios, sin que exista vinculación laboral entre la empresa donde ejerce su profesión de piloto comercial con una relación laboral y los centros de enseñanza donde imparte las clases. Para la actividad de enseñanza el consultante tiene que aportar los medios materiales necesarios.
Cuestión
1.- Calificación de las rentas obtenidas en la actividad de enseñanza y, en su caso, epígrafe de IAE en el que se encuentra clasificado. 2.- Deducibilidad de los siguientes gastos: a) Transporte al centro de enseñanza: coche y sus consumos. b) Equipo informático y mobiliario para la preparación de las clases. c) Local u oficina compartida, sus gastos y suministros. d) Personal asalariado de apoyo y gestión documental.
Contestación
PRIMERO: En relación con el Impuesto sobre Actividades Económicas.El artículo 78 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, establece en su apartado 1 que "el Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del Impuesto".El artículo 79 de dicho texto refundido, en su apartado 1, establece que "se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios".De lo anterior resulta que quien preste servicios profesionales de enseñanza en calidad de trabajador por cuenta ajena, no ejerce una actividad económica a efectos del impuesto, ya que el mismo no realiza la ordenación de recursos humanos y/o elementos de producción por cuenta propia, que es lo que lleva a caracterizar de económica a la actividad ejercida y determina la realización del hecho imponible.Las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto a la Instrucción para su aplicación por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, clasifican en
el Grupo 825 de la Sección Segunda la actividad profesional de "Profesores de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.".Por tanto, teniendo en cuenta que, según el escrito de consulta, el piloto comercial realiza su actividad profesional de impartir clases en un simulador aeronáutico en centros de enseñanza de aviación independientes de su centro de trabajo, aportando distintos medios materiales y humanos para la

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