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Consulta DGT 0141-97, de 29 de enero de 1997

SP/DGT/1961

Si la retribución satisfecha por la sociedad avalada es gasto fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Art. 16
Descripción
La entidad consultante es propietaria del 62,5% del capital de otra sociedad, siendo el 37,5% restante propiedad de otra persona jurídica.Aquella sociedad necesita financiación para lo cual es necesario el aval de sus socios.Dado que estos socios son personas jurídicas, el aval puede ser prestado por personas físicas socios de las entidades que tienen participación en la referida sociedad que busca financiación, estando previsto retribuir a las personas físicas o jurídicas que presten el aval en un porcentaje no superior al 5% anual del importe avalado.
Cuestión
Si la retribución satisfecha por la sociedad avalada es gasto fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El artículo 10.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que en el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en dicha Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Por otra parte, el artículo 16 de la LIS establece que la Administración tributaria podrá valorar, dentro del período de prescripción, por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas cuando la valoración convenida hubiera determinado, considerando el conjunto de las personas o entidades vinculadas, una tributación en España inferior a la que hubiere correspondido por aplicación del valor normal de mercado o un diferimiento de dicha tributación. En consecuencia, la retribución pactada en la concesión del aval en base a la autonomía de la voluntad de las partes en sus relaciones contractuales, será gasto fiscalmente deducible para la entidad avalada en la medida en que esté contabilizado en la cuenta de pérdidas y ganancias, sin perjuicio de que, caso de que exista vinculación entre las personas o entidades avalistas y la sociedad avalada, la Administración tributaria pueda corregir la retribución pactada cuando esta no se corresponda con su valor normal de mercado y dicha retribución haya det
erminado en el conjunto de las partes vinculadas una tributación inferior a la que hubiera resultado de aplicar el referido valor normal de mercado o bien un diferimiento de dicha tributación, en los términos establecidos en el artículo 16 de la Ley 43/1995. Todo lo cual se comunica de acuerdo y a los efectos previstos en el artículo 107 de la Ley General Tributaria.

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