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Consulta DGT V0206-04, de 18 de octubre de 2004. Vinculante

SP/DGT/1984

Si la operación descrita puede considerarse como escisión parcial, a los efectos del régimen fiscal del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y anteriormente regulado en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRIS art. 83
Descripción
La entidad consultante A realiza la actividad de estampación metálica, prestando sus servicios a empresas del ramo del automóvil siendo su actividad principalmente industrial. Su activo esta compuesto principalmente de maquinaria, existencias y deudores, así como un fondo de inversión valorado en 600.000 euros. Se pretende realizar una escisión parcial de la empresa A por la cual el fondo de inversión de su propiedad sería segregado y aportado a una sociedad B cuyo objeto social es el alquiler de locales industriales así como la inversión en valores mobiliarios. Ambas sociedades pertenecen a un único socio, su mujer y sus hijas, los cuales mantendrían el mismo el mismo porcentaje de participación accionarial al final de la operación en ambas empresas (100%).
Cuestión
Si la operación descrita puede considerarse como escisión parcial, a los efectos del régimen fiscal del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y anteriormente regulado en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.2.1º.b) del TRIS considera escisión la operación por la cual "una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas últimas, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior."Se desprende de lo anterior que, aunque la normativa mercantil ampare un concepto amplio de escisión parcial (en concreto, el artículo 253 de la Ley de Sociedades Anónimas, cuyo texto refundido fue aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, solo exige respecto al patrimonio social que se segrega que forme una unidad económica), el régimen fiscal especial del TRIS sólo se aplica a aquellas escisiones parciales en las que el patrimonio segregado constituya una "rama de actividad".A tal efecto, el apartado 4 del artículo 83 del TRIS establece que:"4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patr
imoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios…"Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítu

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