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Consulta DGT V0228-04, de 25 de octubre de 2004. Vinculante

SP/DGT/2072

Si la operación proyectada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004.Qué efectos fiscales tendría la operación sobre la imposición personal del aportante.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RD Leg 4/2004 art.94
Descripción
La consultante es una persona física propietaria de varios locales comerciales y plazas de aparcamiento que se encuentran afectos a la actividad económica de alquiler de locales de negocios, disponiendo para ello de un empleado con contrato laboral y jornada completa y un local destinado a llevar a cabo la gestión empresarial. Asimismo, desde hace más de 5 años se lleva la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio.Se pretende constituir una sociedad de responsabilidad limitada que continuaría con el ejercicio de la actividad económica. Esta entidad estaría participada en un 100% por la consultante, que aportaría el conjunto de elementos patrimoniales que integran la explotación.Con esta operación se pretende mejorar la gestión de los recursos y la separación del patrimonio afecto a la actividad en una persona jurídica, consiguiendo una mayor racionalización y limitando la responsabilidad del socio al patrimonio exclusivamente afecto a la actividad, sin que se pudiera ver afectado, en su caso, el resto de su patrimonio personal.
Cuestión
Si la operación proyectada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004.Qué efectos fiscales tendría la operación sobre la imposición personal del aportante.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 94 del TRLIS establece que:"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este Impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.b) Que una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este Impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por 100.c) Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrán que cumplir además de los requisitos señalados en las letras a) y b), los siguientes:1.º Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio español y que a dicha entidad no le sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y de union
es temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales, previstos en esta Ley.2.º Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad.3.º Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación.d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en la letra c) por contrib

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