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Consulta DGT 0149-99, de 9 de febrero de 1999

SP/DGT/2077

1.- Si procede la rectificación al alza de la base imponible previamente modificada una vez sobreseido el expediente de suspensión de pagos. 2.- Si es posible la modificación de la base imponible una vez terminada la quiebra.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992, Art. 80-tres
Descripción
El expediente de suspensión de pagos de la consultante fue admitido a trámite el 29 de enero de 1997. Diversos acreedores procedieron a la modificación de la base imponible del IVA. No habiéndose llegado a ningún acuerdo con los acreedores, el expediente de suspensión de pagos quedó sobreseido y como consecuencia de ese sobreseimiento la consultante solicitó la declaración de quiebra voluntaria, que fue acordada el 5 de septiembre de 1997. La quiebra se declara terminada el 24 de noviembre de 1997, por auto de dicha fecha.
Cuestión
1.- Si procede la rectificación al alza de la base imponible previamente modificada una vez sobreseido el expediente de suspensión de pagos. 2.- Si es posible la modificación de la base imponible una vez terminada la quiebra.
Contestación
A) Fundamentos de derecho.- El artículo 80,tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), en su redacción vigente desde 1 de enero de 1997 hasta 31 de diciembre de dicho año establecía lo que sigue:"Artículo 80.- Modificación de la base imponible.(...) Tres. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte providencia judicial de admisión a trámite de suspensión de pagos o auto judicial de declaración de quiebra de aquél. La modificación, en su caso, deberá efectuarse en los seis meses siguientes a la fecha de las indicadas resoluciones judiciales y comunicarse a la Administración tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificación, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación satisfecha. No procederá la modificación de la base imponible a que se refiere este apartado en los casos siguientes: 1º. Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.2º. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte afianzada o asegurada.3º. Créditos entre personas o entidades vinculad
as definidas en el artículo 79, apartado cinco de esta Ley.Sólo cuando por cualquier causa se sobresea el expediente de la suspensión de pagos o quede sin efecto la declaración de quiebra, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deberá rectificarla nuevamente al alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una nueva factura en la que se repercuta la cuota anteriormente modificada. La rectificación de las d

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