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Consulta DGT 0151-99, de 9 de febrero de 1999

SP/DGT/2105

Deducibilidad a efectos del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 1997 y siguientes de las dotaciones del referido fondo de comercio.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995, Art. 103
Descripción
La consultante es la dominante de un grupo que tributa según el régimen de los grupos de sociedades, de manera que adquirió la totalidad del capital de otra sociedad que fue incluida en el grupo manifestándose en esta operación un fondo de comercio de consolidación por diferencia entre el precio de adquisición y el valor neto contable de la sociedad adquirida, el cual ha sido amortizado de acuerdo con la normativa mercantil pero no ha tenido influencia a efectos fiscales.Por otra parte, el 1 de enero de 1997 ha tenido lugar la disolución de la referida sociedad dependiente con cesión global de todo su patrimonio a la entidad consultante, de manera que fruto de esta operación ha aflorado un fondo de comercio en su contabilidad.
Cuestión
Deducibilidad a efectos del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 1997 y siguientes de las dotaciones del referido fondo de comercio.
Contestación
El artículo 110.1 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que el régimen establecido en el capítulo VIII del título VIII de dicha norma legal se aplicará en los casos en que así lo decida el sujeto pasivo. La opción por el mismo deberá comunicarse al Ministerio de Economía y Hacienda con carácter previo a la inscripción de la correspondiente escritura.Por su parte, el artículo 103.1 de la LIS establece que cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un 5 por 100, no se integrará en la base imponible de aquélla la renta positiva derivada de la anulación de la participación, siempre que se corresponda con reservas de la entidad transmitente, ni la renta negativa que se ponga de manifiesto por la misma causa.Asimismo el apartado 3 del referido artículo 103 establece que:"Los bienes adquiridos se valorarán, a efectos fiscales, de acuerdo con lo establecido en el artículo 99 de esta Ley.Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, en al menos, un 5 por 100, el importe de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y su valor teórico se imputará a los bienes y derechos adquiridos, de conformidad con las normas contables de valoración, y la parte de aquella diferencia que de acuerdo con la valoración citada no hubiera sido imputada, será fiscalmente deducible con el límite anual máximo de la décima parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes r
equisitos:a) Que la participación no hubiere sido adquirida a personas o entidades no residentes en territorio español o a personas físicas residentes en territorio español vinculadas con la entidad adquirente, o a una entidad vinculada cuando esta última, a su vez, adquirió la participación a las referidas personas o entidades.El requisito previsto en la presente letra se entenderá cumplido:a') Tratándose de una participación adquirida a per

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