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Consulta DGT 0152-03, de 6 de febrero de 2003

SP/DGT/2113

1ª.- En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, aplicación a las tarjetas prepago y de recarga para telefonía móvil del recargo de equivalencia, y en su caso, cual sería el tipo aplicable.2ª.- A efectos de la práctica de retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, consideración de las rentas obtenidas por los titulares de la expendedurías como rendimientos de actividad profesional o rendimientos de actividad empresarial. 3ª.- Obligación de darse de alta en el Impuesto de Actividades Económicas por la actividad de suministro de tarjetas prepago y de recarga para telefonía móvil.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 37/1992, Arts 148, 149,153; RD 214/1999, Art. 88; RDLeg 1175/1990
Descripción
La entidad consultante, cuya actividad es la venta al por mayor de golosinas y dulces (Epígrafe 612.9), se propone suministrar tarjetas prepago y de recarga para telefonía móvil a expendedurías de tabaco y timbre
Cuestión
1ª.- En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, aplicación a las tarjetas prepago y de recarga para telefonía móvil del recargo de equivalencia, y en su caso, cual sería el tipo aplicable.2ª.- A efectos de la práctica de retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, consideración de las rentas obtenidas por los titulares de la expendedurías como rendimientos de actividad profesional o rendimientos de actividad empresarial. 3ª.- Obligación de darse de alta en el Impuesto de Actividades Económicas por la actividad de suministro de tarjetas prepago y de recarga para telefonía móvil.
Contestación
Primero.- En lo referente al Impuesto sobre el Valor Añadido se informa lo siguiente:Las denominadas "tarjetas prepago" para teléfonos móviles no son sino el instrumento técnico a través del cual se articula la prestación de un servicio de telecomunicación, de manera que el precio pagado por las mismas no lo es por la tarjeta en sí sino por el servicio de telecomunicación a que se tiene derecho mediante la utilización de la misma. Por tanto, las operaciones de venta de "tarjetas prepago" para teléfonos móviles a que se refiere el escrito de consulta no tienen la consideración de entregas de bienes a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, sino la de prestaciones de servicios de telecomunicación. En el escrito de consulta no se indica en que condición intervienen los establecimientos y comercios minoristas a los que la consultante vende las tarjetas en la venta del referido servicio de telecomunicación. Normalmente, éstos intervendrán en nombre y por cuenta de la empresa que presta el servicio de telecomunicación y, por tanto, prestarán a esta última servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en la prestación de los referidos servicios de telecomunicación, debiendo facturar a dicha empresa por tal concepto de mediación. En virtud de lo dispuesto en los artículos 148, 149 y 153 de la Ley 37/1992, no resulta aplicable el régimen especial del recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Añadido a los referidos servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena relativos a
servicios de telecomunicación que los establecimientos y comerciantes minoristas realizan en favor de las empresas que prestan estos últimos servicios, por no tratarse de operaciones de comercio al por menor de bienes sino de prestaciones de servicios.Por tanto, la consultante no habrá de repercutir el citado recargo con ocasión de la venta de dichas tarjetas.Segundo.- En cuanto a la cuestión planteada relativa al Impuesto sobre la Renta de las

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