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Consulta DGT V0261-05, de 22 de febrero de 2005. Vinculante

SP/DGT/2205

Reducción aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las prestaciones percibidas del contrato de seguro colectivo de vida de rentas vitalicias en el supuesto de ejercicio del derecho de rescate total en el momento de la jubilación y en el de continuar con el cobro de la renta vitalicia a partir de su jubilación.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
RDLG 3/2003 arts. 16-2-a-5, 94
Descripción
El consultante extinguió su relación laboral con la empresa en diciembre de 1998 mediante el Expediente de Regulación de Empleo nº 66/98. Entre los acuerdos contenidos en el Expediente de Regulación de empleo figura que desde la extinción del contrato de trabajo el trabajador percibirá una compensación mensual vitalicia. La empresa ha instrumentado estos compromisos en un contrato de seguro colectivo de rentas vitalicias a prima única, sin imputación fiscal, en el que el tomador es la empresa en la que el trabajador prestaba sus servicios y el asegurado y beneficiario el propio trabajador. En el citado contrato de seguro se permite que en la fecha de jubilación, junio del 2005, el trabajador pueda ejercer el derecho de rescate total por el importe previsto en el contrato de seguro, siempre que lo comunique a la entidad de seguros con tres meses de antelación a la fecha de jubilación, o continuar el cobro de la renta vitalicia.
Cuestión
Reducción aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las prestaciones percibidas del contrato de seguro colectivo de vida de rentas vitalicias en el supuesto de ejercicio del derecho de rescate total en el momento de la jubilación y en el de continuar con el cobro de la renta vitalicia a partir de su jubilación.
Contestación
En primer lugar, hay que hacer referencia a lo previsto en el último párrafo del artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, el cual dispone que:"Los compromisos asumidos por las empresas con los trabajadores que extingan su relación laboral con aquéllas y pasen a situación legal de desempleo a consecuencia de un expediente de regulación de empleo, que consistan en el pago de prestaciones con anterioridad a la jubilación, podrán ser objeto de instrumentación, con carácter voluntario, de acuerdo con el régimen previsto en la disposición adicional primera de esta Ley, en cuyo caso se someterán a la normativa financiera y fiscal derivada de ésta." Este párrafo viene a recoger el concepto de situación asimilable a jubilación que ha existido en la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones hasta el 31 de diciembre de 2001, el cual ha sido suprimido por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.Por tanto, este contrato de seguro colectivo deberá cumplir los requisitos y condiciones de los contratos que instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y así mismo, se aplicará la normativa fiscal de este tipo de contratos de seguros.En este sentido, el artículo 16.2.a).5ª del texto refundido de la Ley del Impuesto sobr
e la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, regula la tributación como rendimientos del trabajo de los importes percibidos de los contratos de seguro que instrumentan compromisos por pensiones de la siguiente forma:5.ª Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empr

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