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Consulta DGT 0167-98, de 4 de febrero de 1998

SP/DGT/2325

Tributación de incrementos de patrimonio de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades por obligación real de contribuir sin mediación de establecimiento permanente.

SG de Relaciones Fiscales Internacionales

Normativa
Ley 43/1995 DA 7
Descripción
Incrementos de patrimonio obtenidos por entidades no residentes sin establecimiento permanente.
Cuestión
Tributación de incrementos de patrimonio de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades por obligación real de contribuir sin mediación de establecimiento permanente.
Contestación
La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. de 28 de diciembre) establecía en su disposición adicional séptima: "La tributación de los incrementos de patrimonio en la obligación real de contribuir se regirá por lo dispuesto en el artículo 18, apartado 3, de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no siendo de aplicación, en cualquier caso, las reglas previstas en el artículo 46, apartado 2, de la mencionada ley". Por tanto, no eran aplicables las normas del Impuesto sobre Sociedades, entre ellas el artículo 15, para determinar el impuesto devengado por la obtención de incrementos de patrimonio por entidades no residentes sin establecimiento permanente en España. La tributación de estas rentas se regula pues en el artículo 18.3 de la Ley del IRPF (BOE de 7 de junio de 1991) que, a su vez, se remite a los artículos 44 a 49 del mismo texto legal, con excepción de lo dispuesto en el artículo 44 apartado uno, párrafo segundo y apartado cuarto. Tras la aprobación del Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica (BOE de 8 de junio de 1996), se han producido importantes modificaciones en la regulación que el IRPF hace de los incrementos de patrimonio. En relación con la tributación de entidades no residentes sin mediación de establecimiento permanente, su régimen fiscal actual es el siguiente: 1ª) La Ley de Presupuestos Generales del Estado
para 1997, Ley 12/1986 de 30 de diciembre, modifica la disposición adicional séptima de la LIS antes reproducida, de tal forma que ahora la remisión a la tributación de los sujetos pasivos del IRPF no residentes sin establecimiento permanente es plena y sin excepciones. Serán aplicables los coeficientes de corrección monetaria que regula el artículo 46.2 de la Ley del IRPF tras su modificación por el Real Decreto-Ley 7/1996. 2ª) Seguirán sin apli

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