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Consulta DGT 0172-98, de 6 de febrero de 1998

SP/DGT/2395

Si la transmisión de esa participación puede considerarse como rama de actividad a los efectos de que esta operación sea una escisión y, por tanto, pueda disfrutar del régimen fiscal especial establecido en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.Caso de que no fuera aplicable dicho régimen, se plantea cuales serían las consecuencias fiscales de la operación. Supuesto de que no fuera considerada como una escisión parcial y se llevara a cabo una escisión total aportando las acciones de aquella sociedad a una nueva sociedad y el resto del patrimonio a otra entidad, si podría tal operación acogerse al mencionado régimen fiscal especial.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995, Art. 97
Descripción
La entidad consultante tiene en su activo la totalidad de las acciones de una segunda sociedad.Por motivos de eficacia empresarial interesa desprenderse de dicha participación, para lo cual se aportaría a una nueva sociedad, entregando a los socios de la consultante las acciones recibidas de esa nueva sociedad de forma proporcional a su participación en la consultante.
Cuestión
Si la transmisión de esa participación puede considerarse como rama de actividad a los efectos de que esta operación sea una escisión y, por tanto, pueda disfrutar del régimen fiscal especial establecido en el capítulo VIII del título VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.Caso de que no fuera aplicable dicho régimen, se plantea cuales serían las consecuencias fiscales de la operación. Supuesto de que no fuera considerada como una escisión parcial y se llevara a cabo una escisión total aportando las acciones de aquella sociedad a una nueva sociedad y el resto del patrimonio a otra entidad, si podría tal operación acogerse al mencionado régimen fiscal especial.
Contestación
El apartado 2 del artículo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) establece que: "Tendrá la consideración de escisión la operación por la cual: a) Una entidad divide en dos o más partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportación y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad. b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de éstas últimas, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuantía necesaria, y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior". Por su parte, el apartado 4 del referido artículo 97 establece que se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que constituyan desde el punto de vista de la organización una unidad económica autónoma determinante de una explotación económic
a, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Puede observarse que es condición de rama de actividad la existencia de una explotación económica, es decir, un conjunto de medios personales y materiales que por si mismos constituyen una organización empresarial necesaria para el desarrollo de la actividad que se aporta y que permite continuar la misma en sede de la entidad adquirente, siendo aquella organización, además, autón

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