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Consulta DGT 0174-00, de 7 de febrero de 2000

SP/DGT/2413

1. Deducibilidad del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en la reforma del local arrendado. 2. Posibilidad de amortizar dicha reforma en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del arrendatario.

SG de Tributos

Normativa
Ley 37/1992 art 123, RD 1841/1991 art 28-dos, RD 214/1999 art 35-dos,OM 13-2-1998
Descripción
El consultante tributa en la modalidad de Estimación Objetiva por signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en Régimen Simplificado en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y es arrendatario de un local de negocio en el que realiza obras de acondicionamiento.
Cuestión
1. Deducibilidad del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en la reforma del local arrendado. 2. Posibilidad de amortizar dicha reforma en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del arrendatario.
Contestación
La presente consulta se contesta de acuerdo con la normativa vigente en la fecha en que suceden los hechos que son base de la misma. En cuanto a la primera cuestión planteada, de acuerdo con lo establecido en el artículo 123 apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), "para la aplicación del régimen especial regulado en este Capítulo se determinará, mediante índices o módulos, el importe de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, del recargo de equivalencia a ingresar por el sujeto pasivo durante cada uno de los años naturales en que dicho régimen especial resulte aplicable". El apartado cinco del mismo artículo, en la redacción vigente en el momento que ocurrieron los hechos a que se refiere el escrito de consulta, establecía que quedaban excluidas del régimen simplificado, entre otras operaciones, las entregas de las edificaciones a que se refieren las letras a) y b) del apartado dos del artículo 6 de esta Ley, de buques y de activos fijos inmateriales, siendo deducible el Impuesto soportado o satisfecho en la adquisición o importación de los bienes indicados.En la adquisición de bienes inmuebles deben entenderse comprendidas las adquisiciones de bienes y servicios y las ejecuciones de obra para la construcción de dichos bienes inmuebles cuando el adquirente o destinatario actúe como promotor de su construcción. Sin embargo, entre dichas adquisiciones no se encuentran comprendidas las ejecucion
es de obra que tengan por objeto la reforma o acondicionamiento de bienes inmuebles.Las referidas obras de acondicionamiento o reforma tampoco pueden calificarse como activos fijos inmateriales.En consecuencia, las cuotas soportadas del Impuesto sobre el Valor Añadido relativas a las ejecuciones de obra para la reforma o acondicionamiento de un local arrendado, donde se ejerce una actividad incluida en el régimen simplificado del referido Impuest

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