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Consulta DGT V0329-04, de 29 de noviembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/2473

Si dicha cantidad adicional percibida por el contrato de exclusividad suscrito con la empresa operadora se entienden incluidas en el cálculo del rendimiento neto de la actividad por el régimen de estimación objetiva así como en las cuotas devengadas calculadas por el régimen especial simplificado del IVA.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
Ley 37/1992, Arts. 11, 78, 123; Orden HAC/3313/2003, Ap. 1º - Anexo II; RD 1624/1992, Art. 37; RIRP RD 1775/2004, Art. 30
Descripción
El consultante ejerce la actividad de "otros cafés y bares", epígrafe 673.2 de la sección primera de las Tarifas del IAE, determinando su rendimiento neto por el método de estimación objetiva y tributando en el IVA por el régimen especial simplificado. Ha suscrito un contrato de exclusividad con una empresa operadora de máquinas recreativas, por el que recibe, además de la participación mensual en la recaudación, una cantidad adicional.
Cuestión
Si dicha cantidad adicional percibida por el contrato de exclusividad suscrito con la empresa operadora se entienden incluidas en el cálculo del rendimiento neto de la actividad por el régimen de estimación objetiva así como en las cuotas devengadas calculadas por el régimen especial simplificado del IVA.
Contestación
1.- El procedimiento habitualmente utilizado para la explotación de máquinas recreativas tipo "A" o tipo "B" o de azar, consiste en que la empresa operadora propietaria de las máquinas las coloca en establecimientos de hostelería previo pacto con los titulares de estos últimos establecimientos. La empresa operadora asume todos los gastos, responsabilidades y pagos inherentes a la propiedad de la máquina y se obliga a liquidar y entregar periódicamente al titular del establecimiento la contraprestación previamente acordada que, ordinariamente, consiste en un tanto por ciento de la recaudación obtenida (total de ingresos obtenidos por la máquina menos importe de los premios pagados) así como, además, una cantidad fija por garantizar la exclusividad de la instalación de las máquinas en el local. El titular del establecimiento se obliga a colocar la máquina en lugar visible y de fácil acceso al público, a mantener la máquina conectada a la red eléctrica durante el horario en que el establecimiento permanece abierto y en perfectas condiciones de higiene y seguridad, a avisar a la empresa operadora de cualquier avería o incidencia, a abonar en su caso los premios o sus diferencias si no lo hiciese la máquina, a facilitar cambios y a vigilar su utilización. Dicha actuación del titular del establecimiento de hostelería en favor de la empresa operadora debe calificarse, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, de prestación de servicios de la empresa de hostelería a la empresa operadora (artí
culo 11 de la ley 37/1992) del Impuesto sobre el Valor Añadido. Según lo establecido en el artículo 78 de la Ley 37/92, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a las citadas prestaciones de servicios estará constituida por el importe total de la contraprestación a percibir por el titular del establecimiento de hostelería del propietario de las máquinas, cualquiera que sea la forma en que se determine (comisión, porce

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