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Consulta DGT 0190-97, de 4 de febrero de 1997

SP/DGT/2643

- Cumplimiento de requisitos formales. - Documento justificativo a efectos de la correspondiente deducción.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992, Art. 164-Uno-3, 97-uno-1. RD 2402/1985
Descripción
Emisión de facturas por los clientes en nombre y por cuenta de sus proveedores, previa autorización de éstos.
Cuestión
- Cumplimiento de requisitos formales. - Documento justificativo a efectos de la correspondiente deducción.
Contestación
A) Fundamentos de derecho. 1. El artículo 164 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), determina que los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a expedir y entregar facturas o documentos equivalentes de sus operaciones, ajustadas a lo dispuesto en este Título y conservar duplicado de los mismos. Nada impide en la reglamentación del Impuesto que dicha obligación se materialice por un tercero en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, en particular, el artículo 7 del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales (Boletín Oficial del Estado del 30 de diciembre), dispone que "los empresarios y profesionales están obligados a conservar las copias de las facturas o documentos que las sustituyan, expedidas por ellos o por su cuenta ...". 2. El artículo 97, apartado uno, 1º y apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido disponen lo siguiente: "Uno. Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los sujetos pasivos que estén en posesión del documento justificativo de su derecho. Se considerarán justificativos del derecho a la deducción: 1º. La factura original expedida por quién realice la entrega o preste el servicio.- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Dos. Los referidos documentos únicamente justi
ficarán el derecho a la deducción cuando se ajusten a lo dispuesto en esta Ley y en las normas reglamentarias dictadas para su desarrollo". B) Resolución. En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera ajustada a derecho la siguiente contestación a la consulta formulada: 1. Los sujetos pasivos que realicen las operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido están obligados a documentar mediante factura dichas op

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