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Consulta DGT V0374-05, de 9 de marzo de 2005. Vinculante

SP/DGT/2654

Si la operación proyectada puede aplicarse el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RD Leg 4/2004 art. 83.2
Descripción
La entidad consultante realiza dos tipos de actividades, por un lado la gestión de participaciones en empresas del grupo con actividad comercial o industrial de tratamiento de residuos, y por otro lado, el arrendamiento de bienes inmuebles. Para cada una de estas actividades, la consultante cuenta con todos los elementos humanos y materiales para que cada una de dichas actividades, individualmente consideradas, tenga la consideración de explotación económica autónoma.La consultante pretende realizar una escisión parcial de la actividad constituida por la participación en otras entidades que le confieren el control de las mismas, aportando dichas participaciones a una entidad de nueva creación que atribuirá a los actuales socios de la consultante sus títulos en proporción a sus respectivas participaciones en la misma, reduciendo el capital de la matriz en la cuantía necesaria.La fuerte expansión del sector del reciclaje y de gestión de residuos hace aconsejable centralizar la gestión de las participadas a través de una única cabecera que permitirá afrontar mejoras, proyectos de innovación y desarrollo, expansión e imagen corporativa de una forma unificada optimizando costes, mejorando la rentabilidad y permitiendo una gestión del grupo más eficaz.
Cuestión
Si la operación proyectada puede aplicarse el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
1. El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.2.1º c) del TRLIS considera escisión la operación por la cual "una entidad segrega un parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayoría del capital social de las mismas, y la transmite a otra entidad, de nueva creación o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra a) anterior."En este sentido, la delimitación de los supuestos que constituyen una escisión parcial susceptible de ampararse en el régimen fiscal especial (rama de actividad, cartera de control) debe partir de la concurrencia, como mínimo, de los requisitos exigidos en la normativa mercantil. Desde esta perspectiva resulta esencial que el patrimonio segregado como consecuencia de la escisión parcial constituya una "unidad económica" (artículo 253 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre). Siendo así,
si la "cartera de control" a que se refiere el artículo 83.2.c) del TRLIS se integra en una unidad económica más amplia que las meras participaciones en el capital de terceras sociedades, esta unidad se considerará amparada en el concepto de escisión referido. Cumpliéndose esta circunstancia, la operación planteada podría acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS.Por otra parte, el artículo 96.2 del T

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