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Consulta DGT 0020-02, de 14 de enero de 2002

SP/DGT/270

Sujeción al Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los rendimientos satisfechos a la empresa brasileña.

SG de Tributación de no Residentes

Normativa
CDI Brasil, Ley 41/1998, Art. 12, Ley 43/1995, Art. 14
Descripción
La empresa consultante satisface determinadas cantidades a una empresa residente en Brasil en contraprestación a trabajos y servicios desarrollados en Brasil con ocasión de la implementación y adaptación de diversos módulos de una aplicación informática para su instalación en una entidad brasileña.
Cuestión
Sujeción al Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los rendimientos satisfechos a la empresa brasileña.
Contestación
En contestación a su escrito de consulta, de 22 de octubre de 2001, relativo a la sujeción al Impuesto sobre la Renta de no Residentes de las cantidades satisfechas a una sociedad con residencia fiscal en Brasil, se le comunica lo siguiente: Dado que las rentas se satisfacen por la consultante a una sociedad con residencia fiscal en Brasil, resulta de aplicación el Convenio entre el Estado Español y la República Federativa del Brasil para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta (en adelante, el Convenio), suscrito en Brasilia el 14 de noviembre de 1974 (BOE de 31 de diciembre de 1975), a efectos de determinar su tratamiento tributario. En el caso objeto de consulta, la empresa brasileña que recibe el servicio finalmente y a la que nos referiremos como empresa cliente, contrató a una empresa española para la realización de un servicio de optimización de gestión del área de distribución. Dicha empresa española subcontrató a la consultante, para ejecutar una parte de los servicios incluidos en el proyecto. La consultante, reservándose la dirección y control, subcontrata, a su vez, la ejecución material del servicio con una sociedad brasileña, que forma parte del grupo de sociedades de la consultante y, con la que existe, en consecuencia, vinculación en el sentido del artículo 16 de la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, filial brasileña)Procede, en primer lugar, establecer cuál es la naturaleza de la actividad que motiva las rentas sa
tisfechas, para poder encajarlas en una u otra categoría dentro de las que contempla el Convenio. Al tratarse de un servicio subcontratado, aún cuando el servicio se presta por la filial brasileña a la consultante, la calificación del mismo a efectos del Convenio ha de atender obviamente a la prestación que recibe efectivamente la empresa cliente. De acuerdo a la descripción que proporciona la consulta, los servicios consistirán en adecuar los di

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