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Consulta DGT 0200-97, de 5 de febrero de 1997

SP/DGT/2781

Criterios a aplicar para la deducibilidad de las dotaciones al fondo de reversión relativas a concesiones administrativas otorgadas antes de la entrada en vigor de la nueva normativa. Qué régimen fiscal debe regir tanto para las dotaciones ya efectuadas al fondo de reversión en lo que pudieran constituir un exceso sobre la nueva normativa como para la eventual continuidad futura de dotaciones al amparo de la anterior.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Art. 13
Descripción
La entidad consultante es, desde el año 1987, titular de una concesión administrativa sobre una nave industrial cuya duración es de 25 años. Con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 45/1995 venía realizando las dotaciones al fondo de reversión y a la amortización técnica de los activos revertibles de acuerdo con la normativa anterior.
Cuestión
Criterios a aplicar para la deducibilidad de las dotaciones al fondo de reversión relativas a concesiones administrativas otorgadas antes de la entrada en vigor de la nueva normativa. Qué régimen fiscal debe regir tanto para las dotaciones ya efectuadas al fondo de reversión en lo que pudieran constituir un exceso sobre la nueva normativa como para la eventual continuidad futura de dotaciones al amparo de la anterior.
Contestación
La Disposición final séptima del Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad establece que "los sujetos pasivos de los diferentes tributos y en particular, los del Impuesto sobre Sociedades, contabilizarán sus operaciones de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad, en cuanto estuvieren comprendidos en el artículo 2º. En consecuencia, quedan derogadas las disposiciones sobre registro contable contenidas en las normas fiscales y en particular las del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, que resulten incompatibles con lo establecido en el Plan General de Contabilidad, sin perjuicio de la obligación de cumplimentar los registros fiscales especiales establecidos en las normas citadas. Lo dispuesto en los párrafos anteriores no afectará a la aplicación de las normas fiscales sobre calificación, valoración e imputación temporal, establecidas para los diferentes tributos y, en particular, para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades". Por su parte, el artículo 13.k) de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, entre los gastos necesarios deducibles de los rendimientos íntegros, enumeraba, entre otros, "las dotaciones anuales a los fondos de reversión, según plan aprobado por la Administración, y hasta el valor del activo que deba revertir a la Administración Pública concedente, sin perjuicio de la amortización de los elem
entos que sean depreciables". En desarrollo de lo anterior, el artículo 60 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, en las letras a) y b) de su apartado 1 y en relación con los activos revertibles, establece lo siguiente: "1. La amortización de los elementos del inmovilizado de las Entidades que exploten concesiones que hayan de revertir al Estado, Comunidades Autónomas o a las Ad

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