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Consulta DGT 0201-98, de 13 de febrero de 1998

SP/DGT/2797

1.-Obligación de los empresarios que realizaron las citadas entregas de, sin que haya existido requerimiento previo por parte de la Administración, efectuar la rectificación al alza de las cuotas inicialmente repercutidas, y de liquidar e ingresar a la Hacienda Pública la diferencia entre el importe resultante de dicha rectificación y el importe inicialmente repercutido y liquidado en su momento a la Hacienda Pública. 2.-Obligación de los destinatarios de las citadas entregas de soportar la referida rectificación de la repercusión que inicialmente les fue efectuada, y posibilidad de los mismos de deducir el mayor importe resultante de la rectificación al alza de la repercusión que les sea efectuada.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992, Art. 89, 114; RD 2402/1985, Art. 9
Descripción
Empresarios en régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido que, por ventas de uva efectuadas a otros empresarios con anterioridad a 1 de enero de 1998, repercutieron el Impuesto al tipo reducido del 4 por ciento cuando el tipo impositivo que corresponde aplicar a tales ventas es el tipo general del 16 por ciento.
Cuestión
1.-Obligación de los empresarios que realizaron las citadas entregas de, sin que haya existido requerimiento previo por parte de la Administración, efectuar la rectificación al alza de las cuotas inicialmente repercutidas, y de liquidar e ingresar a la Hacienda Pública la diferencia entre el importe resultante de dicha rectificación y el importe inicialmente repercutido y liquidado en su momento a la Hacienda Pública. 2.-Obligación de los destinatarios de las citadas entregas de soportar la referida rectificación de la repercusión que inicialmente les fue efectuada, y posibilidad de los mismos de deducir el mayor importe resultante de la rectificación al alza de la repercusión que les sea efectuada.
Contestación
A) Fundamentos de derecho. 1.- El artículo 89 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la redacción dada por el apartado quinto del artículo 10 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (Boletín Oficial del Estado del 31 de diciembre de 1996), establece lo siguiente: "Artículo 89.- Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas. Uno. Los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible. La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las demás circunstancias a que se refiere el párrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cinco años a partir del momento en que se devengó el Impuesto correspondiente a la operación o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80. Dos. Lo dispuesto en el apartado anterior también será de aplicación cuando, no habiéndose repercutido cuota alguna, se hubiese expedido la factura o documento análogo correspondiente a la operación. Tres. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, no procederá la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas en los siguientes casos: 1º. Cuando la rect
ificación no esté motivada por las causas previstas en el artículo 80 de esta Ley, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales, salvo en supuestos de elevación legal de los tipos impositivos, en que la rectificación podrá efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos y en el siguiente. 2º. Cuando sea la Administración

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