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Consulta DGT V0412-04, de 14 de diciembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/2802

Régimen fiscal aplicable a las prestaciones percibidas de una Entidad de Previsión Social Voluntaria (EPSV) por una persona física con residencia habitual en territorio estatal.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
RDLG 3/2004, arts. 16-2-a-4, 17-2-b, 60-2
Descripción
El consultante era residente habitual en el Territorio Foral de Vizcaya hasta febrero del 2003, y a partir de esta fecha, es residente habitual en territorio estatal. Durante el tiempo de residencia en Vizcaya realizó aportaciones a una Entidad de Previsión Social Voluntaria (EPSV). En el 2004 pretende percibir de dicha Entidad la prestación correspondiente.
Cuestión
Régimen fiscal aplicable a las prestaciones percibidas de una Entidad de Previsión Social Voluntaria (EPSV) por una persona física con residencia habitual en territorio estatal.
Contestación
En primer lugar hay que tener en cuenta que las Entidades de Previsión Social Voluntaria son la expresión de la regulación propia de la competencia plena en materia de mutualidades de previsión social en el ámbito del País Vasco, y en consecuencia, tienen esa naturaleza, con independencia de las características diferenciadoras que le otorga su legislación específica. En dicha Comunidad Autónoma cada Diputación Foral regula una serie de incentivos tributarios por las aportaciones que pudieran hacer los residentes fiscales de cada una de las citadas Diputaciones a las mencionadas Entidades de Previsión Social Voluntaria. Este incentivo lógicamente no resulta trasladable a los residentes de otras Comunidades Autónomas.En el ámbito estatal, la calificación de las prestaciones de estas figuras se realiza en el artículo 16.2.a).4ª del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, donde se señala que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:"4.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas u objeto de reducción en la base imponible del impuesto.En el supuesto de prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrarán en la base imponible en el importe de la cu
antía percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el párrafo a) del apartado 2 del artículo 60 de esta Ley.A estos efectos, el artículo 60.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas regula los requisitos y condiciones que han de cumplir las mutualidades de previsión

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