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Consulta DGT V0016-05, de 13 de enero de 2005. Vinculante

SP/DGT/287

Si la operación proyectada de escisión parcial puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-2
Descripción
La entidad consultante tiene por objeto social el movimiento de tierras y alquiler de maquinarias, y la compra y venta de inmuebles o participaciones indivisas de los mismos.En los últimos años, ha empezado a tener pérdidas como consecuencia de la mala situación que atraviesa la minería, que ha supuesto una reducción de las ventas, un aumento de la morosidad y una demanda de trabajos de menor dimensión.Ante esta situación se pretende realizar una escisión parcial de una parte del inmovilizado material, inmaterial, inversiones financieras, existencias y tesorería, que incluye vehículos maquinaria, útiles y otros elementos necesarios para poder desarrollar una explotación económica.
Cuestión
Si la operación proyectada de escisión parcial puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.2.1º.b) del TRIS considera escisión la operación por la cual "una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creación o ya existentes, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas últimas, que deberá atribuir a sus socios en proporción a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en cuantía necesaria y, en su caso, una compensación en dinero en los términos de la letra anterior."A tal efecto, el artículo 83.4 del TRIS establece que:"4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios…."Así pues, sólo aquellas operaciones de escisión parcial en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigenc
ia, implícita en los conceptos de "rama de actividad" y de "unidad económica", de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.De la información facilitada por la consultante se desprende que los elementos aportados no constituyen por sí mismos una rama

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