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Consulta DGT V0435-04, de 20 de diciembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/2892

Se puede a partir del 1/10/2003 pasar del sistema de amortización según porcentaje constante, que viene siguiendo, al de amortización según tablas oficialmente aprobadas.Si esta amortización según tablas ha de partir del neto de los activos que haya resultado al 1/10/2003.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 11
Descripción
La entidad consultante pertenece a un grupo multinacional, compuesto por un conjunto de sociedades filiales que siguen el sistema de amortización según tablas, salvo aquélla que aplica el sistema de amortización según porcentaje constante. Para evitar esta discordancia, la entidad tiene previsto aplicar a partir del ejercicio social de estas sociedades que comienza el 1/10/2003 y termina el 30/9/2004 el sistema de amortización según tablas.
Cuestión
Se puede a partir del 1/10/2003 pasar del sistema de amortización según porcentaje constante, que viene siguiendo, al de amortización según tablas oficialmente aprobadas.Si esta amortización según tablas ha de partir del neto de los activos que haya resultado al 1/10/2003.
Contestación
En lo que se refiere a la primera cuestión, el artículo 11.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, TRLIS en adelante, establece lo siguiente:"1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. (…)c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. (…)d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria. e) El sujeto pasivo justifique su importe."Por su parte, el artículo 1 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, RIS en adelante, establece, en sus apartados 1 y 6, lo siguiente:"1. Se considerará que la depreciación de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inmaterial es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los métodos previstos en el apartado 1 del artículo 11 de la Ley del Impuesto." "6. Para un mismo elemento patrimonial no podrán aplicarse, ni simultánea ni sucesivamente, distintos métodos de a
mortización. No obstante, en casos excepcionales que se indicarán y se justificarán en la memoria de las cuentas anuales, podrá aplicarse un método de amortización distinto del que se venía aplicando, dentro de los previstos en el presente capítulo."Desde el punto de vista fiscal resultan válidos, de conformidad con el artículo 11.1 del TRLIS, tanto el método de amortización que venía aplicando la entidad consultante, el de porcentaje constan

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