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Consulta DGT V0435-05, de 18 de marzo de 2005. Vinculante

SP/DGT/2894

Régimen fiscal aplicable a las prestaciones percibidas por el consultante del contrato de seguro colectivo de vida de rentas vitalicias descrito anteriormente.

SG de Operaciones Financieras

Normativa
RDLG 3/2004, arts. 7-e, 16-2-a-5, 18-2-a, 94-3
Descripción
El consultante extinguió su relación laboral con la empresa en junio de 2002 mediante Expediente de Regulación de Empleo aprobado por la Dirección General de Trabajo con el nº 10/02. En los acuerdos entre la empresa y los representantes de los trabajadores contenidos en el acta de 17 de abril de 2002 destacan, entre otros, el derecho de los trabajadores a percibir unas indemnizaciones determinadas, así como al reintegro al empleado del coste del convenio especial con la Seguridad Social hasta que acceda a la jubilación anticipada con el límite de 65 años. Tanto las indemnizaciones correspondientes como el coste del convenio especial con la Seguridad Social se han instrumentado en un contrato de seguro colectivo de rentas vitalicias que instrumenta compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (apartado 11º del certificado de seguro).
Cuestión
Régimen fiscal aplicable a las prestaciones percibidas por el consultante del contrato de seguro colectivo de vida de rentas vitalicias descrito anteriormente.
Contestación
El artículo 7.e) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, establece que estarán exentas las:"e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato."A este respecto, el artículo 51.8 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores determina que en los supuestos de despido colectivo los trabajadores tendrán derecho a una indemnización de veinte días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, con un máximo de doce mensualidades.En este sentido, el artículo 16.2.a).5ª del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas regula la tributación como rendimientos del trabajo de los importes percibidos de los contratos de seguro que instrumentan compromisos por pensiones de la siguiente forma:5.ª Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su
normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.En consecuencia de todo lo anterior, las rentas cobradas del contrato de seguro están exentas hasta que el importe total percibido sea igual a la cuantía determinada por aplicación del artículo 7.e) del texto refundido. A partir de este límite está sujeto a tributación como rend

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