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Consulta DGT V0443-04, de 20 de diciembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/2923

Si la operación planteada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 94
Descripción
El consultante es una persona física que realiza su actividad en el sector del comercio e intermediación de obras de arte. En el año 1990 constituyó una sociedad limitada, cuyo objeto social es idéntico a la actividad empresarial desarrollada por el consultante.Puesto que la sociedad limitada y el consultante, socio mayoritario (72,74%) ejercen la misma actividad, se pretende realizar una aportación no dineraria de la actividad empresarial del consultante a la sociedad, con el objeto de racionalizar y mejorar la gestión empresarial, unificando la estructura empresarial, así como los costes empresariales, tanto humanos como materiales y de gestión, y lograr una mayor solvencia frente a los bancos o terceros contratantes.
Cuestión
Si la operación planteada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS) regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el apartado 1 del artículo 94 del TRLIS establece que:"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este Impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.b) Que, una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este Impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por 100.c) Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrá que cumplir además de los requisitos señalados en los párrafos a) y b), los siguientes:a') Que la entidad de cuyo capital sean representativos sea residente en territorio español y que a dicha entidad no le sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas
o extranjeras, y de uniones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales, previstos en esta Ley.b') Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad.c') Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación.d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimoniales distintos de los menci

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