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Consulta DGT V0462-04, de 22 de diciembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/2996

Posible aplicación de la exención regulada en el artículo 7.h) de la Ley del Impuesto. Obligatoriedad o no de presentar declaración por el Impuesto.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
TRLIRPF RDLeg 3/2004, Art. 7
Descripción
La consultante percibe una pensión de orfandad abonada por la Seguridad Social Suiza.
Cuestión
Posible aplicación de la exención regulada en el artículo 7.h) de la Ley del Impuesto. Obligatoriedad o no de presentar declaración por el Impuesto.
Contestación
El artículo 18 del Convenio Hipano-Suizo para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio (BOE de 3 de marzo de 1967) establece que: "Sin perjuicio de las disposiciones del artículo 19 (retribuciones públicas), las pensiones y remuneraciones similares pagadas, en consideración a un empleo anterior, a un residente de un Estado contratante, sólo pueden someterse a imposición en ese Estado."Lo establecido en el artículo 18 citado es de aplicación tanto a las pensiones de jubilación, como a las de viudedad, orfandad y pagos análogos, como las rentas vitalicias pagadas por un empleo anterior. Por consiguiente, si el consultante es residente en España, la pensión que percibe de Suiza, sólo puede someterse a imposición en España.No obstante, al tratarse de una pensión de orfandad, habrá que tener en cuenta lo establecido en el artículo 7.h) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo –en adelante TRLIRPF-, que establece la exención de "las pensiones y los haberes pasivos de orfandad percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situación de orfandad."De lo anterior, se deriva que la pensión de orfandad puede considerarse exenta en virtud de lo dispuesto en el artículo 7.h) del TRLIRPF.En lo relativo a la obligación de declarar, el artículo 97 del TRLIRPF establece con carácter general la obli
gación de presentar y suscribir declaración por el Impuesto. No obstante, el mencionado artículo, establece que no tendrán la obligación de declarar los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las fuentes que establece la Ley, con el límite cuantitativo y en las circunstancias que se fijan en cada caso. Destacar, que a efectos de computar estos límites no se tomarán en consideración las rentas exentas.El mencionado precepto establece

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