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Consulta DGT V0480-04, de 23 de diciembre de 2004. Vinculante

SP/DGT/3068

Si es correcto amortizar los gastos de establecimiento en los dos primeros ejercicios, con imputación del 50 por 100 a cada uno de ellos, aunque el primero tenga una duración de siete meses y el segundo de doce.Si las bases imponibles negativas que, como consecuencia de lo anterior, se obtengan en los dos primeros ejercicios se pueden compensar con bases imponibles positivas de ejercicios futuros.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
RD 1643/1990, norma valoración 6ªTRLIS RDLeg 4/2004, art. 10.1, 10.3, 19.3, 25TRLSA RDLeg 1564/1989, art. 194.1
Descripción
La entidad consultante se ha constituido en mayo de 2004 y, previsiblemente, iniciará su actividad el año 2006, una vez finalizada la construcción de las instalaciones. Hasta esa fecha se incurrirá en una serie de gastos, que en el escrito de consulta se califican como gastos de establecimiento.
Cuestión
Si es correcto amortizar los gastos de establecimiento en los dos primeros ejercicios, con imputación del 50 por 100 a cada uno de ellos, aunque el primero tenga una duración de siete meses y el segundo de doce.Si las bases imponibles negativas que, como consecuencia de lo anterior, se obtengan en los dos primeros ejercicios se pueden compensar con bases imponibles positivas de ejercicios futuros.
Contestación
Los apartados 1 y 3 del artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS) establecen lo siguiente:"1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores.3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".La Ley del Impuesto sobre Sociedades no contempla disposiciones específicas aplicables a los gastos de establecimiento, por lo que resultan de aplicación las normas mercantiles y contables.De acuerdo con lo anterior, el artículo 194.1 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1.564/1989, de 22 de diciembre, dispone que "los gastos de establecimiento y los de investigación y desarrollo susceptibles de ser recogidos como activos deberán amortizarse en un plazo máximo de cinco años", y el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1.643/1990, prevé el mismo plazo en la norma de valoración 6ª: "… Los gastos de establecimiento deben amortizarse sistemáticamente en un plazo no
superior a cinco años".En el caso planteado, dado que dichos gastos se realizan con anterioridad al inicio de la actividad, de acuerdo con el principio de correlación de ingresos y gastos a que se refiere el artículo 19.1 del TRLIS, a partir de dicho momento podrá deducirse la amortización de dichos gastos. Dado que la normativa mercantil establece un término de cinco años para la amortización sistemática de los gastos de establecimiento que

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