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Consulta DGT 0222-99, de 24 de febrero de 1999

SP/DGT/3089

Régimen a efectos de IVA.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Normativa
Ley 37/1992, Arts. 11 y 80; RD 1624/1992, Art. 24-1; RD 2402/1985, Art. 9
Descripción
La consultante concierta con sus clientes contratos de acuerdo con los cuales:a) La consultante se compromete a suministrar a los clientes "palets", esto es, embalajes de madera reutilizables que aquellos utilizan para el transporte y almacenamiento de mercancías, mediante precio.b) El cliente puede devolver en cualquier momento los "palets" y la consultante está obligada a admitir la devolución. En tal caso, se entiende que el cliente ha utilizado los palets durante el tiempo transcurrido hasta el momento de la devolución y que a dicha utilización corresponde un precio inferior al inicialmente abonado por el cliente, por lo que la consultante vendrá obligada a emitir factura rectificativa en la que constará dicho precio inferior.c) El cliente tiene expresamente prohibido y no puede de ninguna forma transferir los "palets" ni ningún derecho sobre los mismos a un tercero.
Cuestión
Régimen a efectos de IVA.
Contestación
A) Fundamentos de derecho.- 1.- De conformidad con el artículo 4,uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas en el ámbito espacial de aplicación de dicho tributo a título oneroso por empresarios o profesionales que actúan en el desarrollo de su actividad.2.- De acuerdo con el artículo 8 de la Ley 37/1992, se considerará entrega de bienes, a efectos de dicho tributo, la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales. En el caso de los suministros de "palets" efectuados por la consultante no existe dicha transmisión del poder de disposición y, por tanto, las operaciones realizadas por la consultante no pueden calificarse como entregas de bienes.3.- Según dispone el artículo 11 de la Ley 37/1992, se considera como prestación de que no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes. Por lo tanto, el suministro de "palets" efectuado por la consultante debe considerarse como prestación de servicios, sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.4.- El artículo 80,apartados dos y seis de la Ley 37/1992 establece lo que sigue:"Artículo 80.- Modificación de la base imponible.(...) Dos. Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o
se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía correspondiente.(...) Seis. Si el importe de la contraprestación no resultara conocido en el momento del devengo del Impuesto, el sujeto pasivo deberá fijarlo provisionalmente aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su rectificación cuando dicho importe fuera conocido. " Dicho precepto ha sido desarrollado por e

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