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Consulta DGT 0223-98, de 16 de febrero de 1998

SP/DGT/3101

Si es aceptable fiscalmente dicha compensación:a) Entre empresas que actúan en el ámbito internacional.b) Entre empresas cuyo ámbito de actuación se restringe a la Unión Europea.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995, Art. 10-2
Descripción
Compensación de créditos y deudas reciprocos entre empresas de un mismo grupo multinacional
Cuestión
Si es aceptable fiscalmente dicha compensación:a) Entre empresas que actúan en el ámbito internacional.b) Entre empresas cuyo ámbito de actuación se restringe a la Unión Europea.
Contestación
El artículo 10.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS, publicada en el B.O.E. de 28 de diciembre de 1995) dispone que "en el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".El Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre promulga en su Primera Parte diversos principios contables, destacando como idea prioritaria que su aplicación debe conducir a que las cuentas anuales "expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa". Además, se recoge un principio de no compensación, pero referido a las propias partidas de activo y pasivo o de ingresos y gastos.Partiendo de que el supuesto de hecho planteado se refiere a empresas internacionales relacionadas con su propia personalidad jurídica, no cabe duda que las consecuencias económicas derivadas de los acuerdos a los que lleguen con el objeto de compensar los débitos y créditos existentes entre ellas deberán quedar reflejadas en la contabilidad, como nueva situación patrimonial y financiera de cada entidad.En la integración de estos resultados contables, si los hubiere, en la base imponible se se
guirán las prescripciones señaladas en el artículo 10.3 de la LIS. En principio, no existen en esta Ley disposiciones que vengan a corregir el resultado contable aplicables en este caso.Ahora bien, no debe olvidarse lo dispuesto en el artículo 16.1 de la misma, en cuya virtud "la Administración Tributaria podrá valorar, dentro del período de prescripción, por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vi

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