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Consulta DGT V0541-05, de 1 de abril de 2005. Vinculante

SP/DGT/3229

Si la operación planteada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RD Leg 4/2004 art. 83.1
Descripción
La entidad consultante se dedica al comercio al por menor de material eléctrico y la realización de instalaciones eléctricas. Pretende absorber a la entidad A, cuya actividad es igualmente la realización de instalaciones eléctricas. El capital social de ambas entidades pertenece a varios miembros de una familia y ninguna de las sociedades tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar.Con esta fusión se pretende incrementar la productividad, mejorar la imagen patrimonial y financiera para conseguir mejores condiciones de financiación, mejorar las economías de escala y obtener un mayor control administrativo, así como ser más competitivos mejorando la rentabilidad y los resultados de la entidad.
Cuestión
Si la operación planteada puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS) regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 83.1 establece que:"1. Tendrá la consideración de fusión la operación por la cual:a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disolución sin liquidación, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribución a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.(…)"Por su parte, el artículo 94 de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de sociedades de responsabilidad limitada, dispone que las fusiones de cualesquiera sociedades en una sociedad de responsabilidad limitada se regirán por lo dispuesto en las secciones 2ª y 3ª de la Ley de Sociedades Anónimas en cuanto sean aplicables.En este sentido, el artículo 233 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, establece, desde el punto de vista mercantil, el concepto y los requisitos de las operaciones de fusión.Por tanto, si el supuesto de hecho a que se refie
re la consulta se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, y cumple lo dispuesto en el artículo 83.1 del TRLIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VIII del título VII del TRLIS en las condiciones y requisitos exigidos en el mismo.Por otra parte, el artículo 96.2 del TRLIS establece que:"2. No se aplicará el régimen previsto en el

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