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Consulta DGT 0238-97, de 11 de febrero de 1997

SP/DGT/3304

Si a efectos de determinar la base imponible del ejercicio 1996 debe realizarse un ajuste negativo al resultado contable por el importe de la provisión que no fue gasto fiscal en el ejercicio anterior.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
Ley 43/1995 Art. 12
Descripción
La entidad consultante tenía el 10% de participación en el capital de otra sociedad cuyo valor contable ascendía a 2100 millones de pesetas.En diciembre de 1995 la auditoría externa obligó a dotar una provisión por depreciación de la participación sobre aquella sociedad por importe de 1100 millones de pesetas que no era fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades por lo que se realizó un ajuste positivo al resultado contable por el importe de la provisión contable. En el ejercicio 1996 la consultante transmitió dicha participación obteniéndose un resultado contable de 1750 millones de pesetas por diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la participación, el cual está minorado por el importe de la provisión.
Cuestión
Si a efectos de determinar la base imponible del ejercicio 1996 debe realizarse un ajuste negativo al resultado contable por el importe de la provisión que no fue gasto fiscal en el ejercicio anterior.
Contestación
El artículo 10.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) establece que en el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en dicha Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Por otra parte, la disposición transitoria primera de la LIS establece que los ajustes, positivos y negativos, practicados para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a períodos impositivos iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley se tomarán en consideración a los efectos de la determinación de las bases imponibles correspondientes a los períodos impositivos en los que sea de aplicación la misma, de acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon. En ningún caso será admisible que una misma renta no se tome en consideración o lo sea dos veces a los efectos de la determinación de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades. De acuerdo con lo anterior, en la medida en que la provisión contabilizada en el ejercicio 1995 no fue deducible a efectos de la determinación de la base imponible de dicho período, el ingreso contable derivado de la recuperación del valor de la participación tampoco se computará en la base imponible cualquiera que fuese la forma en la que se manif
ieste dicha recuperación de valor, incluso en forma de plusvalía generada en la transmisión de la participación. En consecuencia, al objeto de determinar la base imponible correspondiente al período impositivo 1996, al resultado contable de ese período deberá efectuarse un ajuste negativo por el importe de la provisión que no se computó como gasto fiscal en el ejercicio anterior, en la medida en que, según establece la mencionada disposición tran

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