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Consulta DGT V0581-05, de 11 de abril de 2005. Vinculante

SP/DGT/3305

Si puede deducirse como gasto el kilometraje que realiza calculando ese gasto del mismo modo que se calculan los gastos de locomoción en los rendimientos de trabajo personal. De qué modo puede deducirse todo ese importante gasto adecuadamente, y que justificantes y soportes documentales precisa para ello.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Normativa
RIRPF RD 1775/2004, Art. 21; TRLIRPF RDLeg 3/2004, Arts. 26, 27; TRLIRPF RDLeg 4/2004, Art. 10
Descripción
Arquitecto que tributa en el IRPF por el método de estimación directa y en cuya actividad realiza tanto proyectos de edificios como dirección de obras y asistencia técnica. Esta labor le exige efectuar un importante número de kilómetros cada año por razón de trabajo lo que le supone un elevado gasto que desea desgravar de forma adecuada. Los desplazamientos no pueden hacerse en sistemas de transporte público ni en taxi y por ello los realiza en vehículo propio, que en ocasiones es un vehículo de turismo, y cuando el tiempo está mal es un todo terreno.
Cuestión
Si puede deducirse como gasto el kilometraje que realiza calculando ese gasto del mismo modo que se calculan los gastos de locomoción en los rendimientos de trabajo personal. De qué modo puede deducirse todo ese importante gasto adecuadamente, y que justificantes y soportes documentales precisa para ello.
Contestación
De acuerdo con lo establecido en el artículo 26.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 28 de esta Ley para la estimación directa y en el artículo 29 para la estimación objetiva.Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE de 11 de marzo), que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas". En primer lugar habrá que determinar, a fin de concretar la deducibilidad de los gastos relacionados con la utilización de los vehículos, si éstos están afectos a la actividad desarrollada por la consultante. A este respecto el artículo 21 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por
el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (BOE de 4 de agosto), regula, en desarrollo del artículo 27 del texto refundido de la Ley del Impuesto, los elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, estableciendo que:"1) Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges, los sigui

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