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Consulta DGT V0650-05, de 20 de abril de 2005. Vinculante

SP/DGT/3441

Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Normativa
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 94 Y 96-2
Descripción
El consultante, persona física, es titular, con una antigüedad superior a un año, del 40,42% del capital de una entidad. Con el objeto de mejorar la reestructuración empresarial y con el fin de obtener una máxima optimización de recursos, se plantea aportar a una entidad holding ya existente la participación descrita, obteniendo más de un 5% del capital de la holding, de la que ya poseía el 35,27%.
Cuestión
Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.
Contestación
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores.Al respecto, el artículo 94 del TRLIS establece que:"1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del sujeto pasivo de este Impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.b) Que, una vez realizada la aportación, el sujeto pasivo aportante de este Impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por 100.c) Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrá que cumplir además de los requisitos señalados en los párrafos a) y b), los siguientes:a') Que la entidad de cuyo capital sean representativos sea residente en territorio español y que a dicha entidad no le sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o extranjeras, y de uni
ones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales, previstos en esta Ley.b') Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad.c') Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la fecha del documento público en que se formalice la aportación.d) Que, en el caso de aportación de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en el párrafo c)

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